Дебет 70 кредит 73. Расчеты с персоналом по прочим операциям

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам",
73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работника - заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно - материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно - материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

В любой организации могут возникать расчеты со своими сотрудниками. Прежде всего, расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") и по подотчетным суммам (учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами"). Составитель плана счетов предполагает, что все другие виды расчетов должны учитываться на отдельных субсчетах счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Тут, прежде всего, выделяется субсчет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам". Они возникают в связи с тем, что администрация организации иногда выдает ему заем, как правило, беспроцентный, (для покупки квартиры, дачи, земельного участка и каких-то иных нужд). Если сотрудник получает заем, то счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам" дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается запись:

Дебет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам"
Кредит 91.2 "Прочие доходы"

или заем с процентами будут погашены;
или заем с процентами полностью и/или частично не будут погашены.

В первом случае записи очевидны, они, как правило, будут зависеть от того, за счет чего будет возвращаться долг:

если прямо наличными деньгами, то Дебет 50 "Касса";
если через банк - Дебет 51 "Расчетные счета";
если из заработной платы - Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Во всех случаях кредитуется счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам".

На субсчете 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты с сотрудниками предприятия по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально ответственных лиц должно производится в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается среднемесячным заработком работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. К таким случаям относится и полная материальная ответственность, которую сотрудник несет в соответствии с договором о полной материальной ответственности, заключенным с администрацией предприятия. Случаи полной материальной ответственности установлены статьей 243 ТК РФ.

При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, не полученные доходы не учитываются.

В статье 246 ТК РФ говорится: "Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества".

Порядок взыскания ущерба определен статьей 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично. Допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по письменному обязательству работника).

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику (статья 138 ТК РФ). Размер удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ не может превышать согласно статье 138 ТК РФ 70%.

Задолженность работника по возмещению ущерба отражается на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Балансовая оценка утраченных материальных ценностей, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счет 73.2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" "Расчеты по возмещению материального ущерба":

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих товаров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей":

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы отражаются проводкой:

Дебет 50 "Касса"
Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

или при вычетах из заработной платы сумм в погашение задолженности:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Выше указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" на счет финансовых результатов:

Дебет 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".

Пример

По результатам инвентаризации товаров была установлена недостача товара на сумму 180 руб. по продажным ценам. Торговая наценка составляет 20% от покупной цены товара. По расчету товарных потерь в результате естественной убыли установлена недостача в пределах норм естественной убыли в размере 42 руб. Рыночная (с наценкой) цена товара на день инвентаризации составила 170 руб.

Рассмотрим два варианта отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию товарных потерь:

Вариант 1 . Оперативный учет ведется по покупным ценам (таблица 1).
Вариант 2 . Оперативный учет ведется по продажным ценам (таблица 2)

Таблица 1

Бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации при ведении учета по покупным ценам

№ п/п		Дебет	Кредит	Сумма
	Отражена недостача товара			180: 120 * 100 = 150
				42: 120 * 100 = 35
				138: 120 * 100 = 115

Таблица 2

Бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации при ведении учета по продажным ценам

№ п/п	Содержание хозяйственно-финансовой операции	Дебет	Кредит	Сумма
	Отражена недостача товара			180: 120 * 100 = 150
	Списана торговая наценка по товарам			180: 120 * 20 = 30
	Списана недостача товара в результате естественной убыли			42: 120 * 100 = 35
	Списана недостача товара, образовавшаяся по вине материально ответственного лица			138: 120 * 100 = 115
	Отражена в учете разность между взыскиваемой суммой и стоимостью товаров по учетным ценам
	Погашение задолженности материально ответственным лицом путем внесения денег в кассу
	Списаны доходы будущих периодов по возмещаемым убыткам материально ответственным лицом

Аналитический учет расчетов ведется с каждым сотрудником обособленно.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации и ведения бухгалтерского учета всех видов расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, необходимо использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» .

Если заем процентный, его можно отразить на счете 58 "Финансовые вложения" , субсчет "Предоставленные займы".

Начисление процентов по таким займам в бухгалтерском учете отражается по дебету счета и кредиту счета 91-1 .

Если заем, выданный работнику, им не возвращен (или возвращен не полностью), эта задолженность подлежит списанию.

В этом случае в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 91-2 Кредит .

Сумму задолженности работника по основной сумме долга определяют на основании договора займа, расходного кассового ордера на сумму займа, приходных документов, которыми оформляется погашение займа (приходного кассового ордера, заявления работника на удержание суммы займа из его зарплаты, расчетно-платежных ведомостей, выписок с расчетного счета организации, если погашение произведено в безналичном порядке).

Величину задолженности работника по процентам сверяют с бухгалтерскими справками по расчету процентов, подлежащих уплате, и приходными документами, например кассовыми ордерами.

Типовые проводки по счету 73

Приведем основные бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по прочим операциям:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Предоставлен заем работнику организации
Возвращен заем работником денежными средствами
Удержана сумма выданного работнику займа из заработной платы
Отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с работника (по учетной стоимости)
Отражено превышение взыскиваемой с работника суммы по недостаче ТМЦ над учетной стоимостью таких ТМЦ
Отражена предъявленная сотруднику сумма потерь от брака по вине работника
Возмещен материальный ущерб работником денежными средствами
Удержано возмещение ущерба, причиненного работником, из его заработной платы
Списаны убытки по недостаче и браку, ранее отнесенные на расчеты с работником, в связи с отказом судом во взыскании

Инвентаризация расчетов с персоналом по прочим операциям

Пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) установлено, что составлению годовой бухгалтерской финансовой отчетности в обязательном порядке должна предшествовать всех активов и обязательств.

При этом сами правила проведения такой ревизии регулируются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Так, согласно пункту 1.2 Методических указаний относится к имуществу организации, а и резервы - к финансовым обязательствам.

Сама инвентаризация проводится путем проверки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета на конец года, а также выявляется дебиторская и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Согласно пункту 3.44 Методических указаний инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Поэтому, инвентаризации должен быть подвергнут и счет .

Счет и Бухгалтерский баланс

По строке 1230 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса отражается общая сумма дебиторской задолженности.

При этом при заполнении строки 1230 используются данные, отраженные на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" , в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Расчеты с персоналом по прочим операциям: подробности для бухгалтера

Инвентаризация расчетов с персоналом
Депонированным суммам"; - 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; - 71 "Расчеты с... - с расчетно-платежными ведомостями. Инвентаризация расчетов с персоналом по прочим операциям На счете 73 отражают, в...
Подотчет
Отражение «Подотчета» В бухгалтерском учете.
Порчи ценностей» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса». Так... аванса отнесена на недостачи 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению... расходы» субсчет «Прочие расходы» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального... субсчет «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального...
Отражение в учете недостач
Расчетов по возмещению ущерба: 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального... персоналом по оплате труда» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального... зарплаты работника 50 «Касса» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального... отнесен на счет недостачи 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального...
Отражение в учете недостач
Расчетов по возмещению ущерба: 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального... персоналом по оплате труда» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального... зарплаты работника 50 «Касса» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального... отнесен на счет недостачи 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального...
Недостачи
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального... , зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной... эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению... организации, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по... случае по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по...
Учет оплаты труда и расходов на социальное обеспечение организации, осуществляющей деятельность по производству кондиционеров, вентиляционного оборудования
С кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Планом счетов бухгалтерского учета... вреда отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы компенсации физическому лицу морального...
Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в организациях стекольной и фарфорово-фаянсовой промышленности
Корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Счет 73 Плана счетов бухгалтерского... вреда отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы компенсации физическому лицу морального...
Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
Ему денежные средства); 7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным... «Расчеты с подотчетными лицами»; · 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; · 76 «Расчеты с разными дебиторами...

Проводка Дебет 70 Кредит 70 планом счетов не предусмотрена. При этом счет 70 корреспондирует со счетами учета затрат, денежных средств, расчетов с фондами и некоторыми другими счетами. Рассмотрим тонкости отражения расчетов по оплате труда в бухгалтерском учете в нашей статье.

Начисление зарплаты

Расчеты с персоналом компании по оплате труда аккумулируются на счете 70. Данный счет пассивный, поскольку все исчисленные суммы заработка работников учитываются по кредиту. Это делается в последнюю дату месяца. А на 1-е число каждого следующего месяца числится кредитовое сальдо перед работниками.

Аналитика счета ведется в разрезе по каждому сотруднику с использованием лицевых счетов (карточек) по форме Т-54(а).

Актуальный бланк и порядок его заполнения вы найдете в статье «Унифицированная форма № Т-54а (лицевой счет (СВТ))» .

Сумму начисленного жалованья разносят на соответствующие затратные счета в зависимости от подразделения, в котором числится работник. Проводки в каждом конкретном случае могут быть такими: Дт 20 (23, 26, 44) Кт 70.

Если сотрудник был занят строительством или ремонтом основных средств, то его заработок следует отразить записью: Дт 08 (07) Кт 70.

При начислении больничного исчисленную сумму следует отнести в дебет 69, так как она не является расходами предприятия и возмещается из бюджета за счет средств фонда соцстрахования: Дт 69 Кт 70.

Важно ! За счет средств работодателя оплачиваются первые 3 дня болезни работника.

Проводки по удержаниям из зарплаты: Дт 70 Кт 76 (73, 68)

В обязанность работодателя, который является посредником (налоговым агентом) между ФНС и получателем дохода (сотрудником), входит исчисление и удержание НДФЛ. При этом делается запись: Дт 70 Кт 68.

Подробнее о нюансах исчисления НДФЛ см. в статье .

Если между сотрудником и компанией был заключен договор займа, ежемесячные суммы процентов и основного долга могут удерживаться из его зарплаты. Основанием служит письменное заявление работника. Запись в бухучете в этом случае будет следующая: Дебет 70 Кредит 73.
Аналогично отражаются и удержания по возмещению недостачи ТМЦ или причиненного ущерба: Дт 70 Кт 73.
Кроме того, работодатель обязан производить удержания из начисленного сотруднику жалованья по исполнительным документам. Это могут быть постановления суда или судебного пристава-исполнителя, нотариально заверенные соглашения об удержании алиментов и пр. Такие операции отражаются проводкой: Дт 70 Кт 76.

Проводки по выплате зарплаты Дт 70 Кт 50 (51)

Согласно указанию ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций…» от 11.03.2014 № 3210-У выплачивать зарплату должен кассир по платежным ведомостям. При этом составляется запись: Дт 70 Кт 50.

На оплату по ведомости дается 3 дня. Если сотрудник по каким-то причинам не явился в указанный срок, кассир делает в графе «Подпись» отметку «Депонировано» с указанием следующей проводки: Дт 70 Кт 76. Депонированную зарплату работник может получить в течение 3 лет.

Оплата труда может производиться также на зарплатные карты сотрудников. Проводка в этом случае будет такой: Дт 70 Кт 51.

Итоги

Расчеты с персоналом по оплате труда — самая динамичная область учета, имеющая массу нюансов и тонкостей. Все начисления, связанные с жалованьем сотрудников, отражаются по кредиту счета 70. Удержания и выплата зарплаты учитываются по дебету.

73 счет бухгалтерского учета – это удобный регистр для бухгалтеров, чтобы отображать финансовые операции сотрудников с предприятием, не затрагивая оплату труда и подотчетные суммы, взятые ими для различных производственных нужд.

Он представлен с наименованием «Расчеты с персоналом по прочим операциям» из Плана счетов, с помощью которого работают все коммерческие организации вне зависимости от их формы собственности, если экономисты ведут учет деятельности двойной записью.

Любой гражданин, устраиваясь на работу, рассчитывает на долгосрочное сотрудничество . У руководства свои планы на профессиональный контингент. В результате возникает связь между сотрудником и работодателем в сфере финансовых отношений, которая может быть как положительной, так и отрицательной.

Порой недостаточно учета только по оплате за труд или затратам, выданными средствами из кассы на подотчет. Работнику предоставляют займ на приобретение недвижимости или по его вине произошел материальный ущерб предприятию, тогда потребуется зафиксировать прочие операции с ним стороной учреждения.

На 73 счете бухгалтер отражает все хозяйственные операции с персоналом, источником средств на нём является компания . Этот учетный инструмент характеризуется как активно-пассивный. Если в нём присутствует односторонний дебетовый остаток с признаками активности на счете, значит, работник имеет долг перед предприятием.

Для правильного использования счета 73, грамотного отражения финансовой операции нужно понять его структурность, цель и методы применения.

Целью создания отдельного учета явились ситуации, которые возникают в организациях:

выдан займ;
произведены удержания за материальную недостачу;
оплачен ущерб за пользование автомобилем;
возмещены затраты за телефон.

Выведенный остаток от расчетов с работниками по прочим финансовым взаимодействиям участвует в формировании баланса, поэтому важно знать следующие моменты :

вся материальная основа, имущество предприятия, денежный эквивалент относятся к активным счетам;
поступления, что являются средством доходности, разносятся на пассивные.

Активные счета представляют собой размещение средств, принадлежащих организации. Сюда входят:

товары;
готовая продукция;
деньги.

Для их состава и строения характерно:

все поступающие материалы в денежном эквиваленте отражены в приходе;
списывают суммы в графе кредит;
остаток как начальный, так и конечный имеет дебетовое сальдо.

С помощью пассивных счетов контролируются передвижения денег от источников, которые принадлежат тому предприятию, от чьего имени ведут бухучет.

Следует учесть :

источник увеличился, значение разносят в кредит, уменьшился – в дебет;
остаток как в начале, так и в конце отчетного периода кредитовый.

В общих проводках имеются взаимодействия между активными и пассивными счетами .

Из анализа следует, что регистр, на котором учитывают все операции связанные с персоналом, стоит под номером 73. Он принадлежит:

к активно-пассивному счету, на котором дебетовый остаток говорит о долге рабочего, кредитовое сальдо – компании;
разрез аналитического учёта представляет движение средств между сотрудниками организации.

Правильная корреспонденция позволяет контролировать соблюдение всех норм и правил, отрегулировать статьи баланса.

Особенность аналитического учета

Расчеты с работниками по различным мероприятиям проводят на синтетическом 73 счете. Бухгалтеру для полного обхвата всех производственных манипуляций необходимо открыть несколько субсчетов .

Чтобы определить границы между синтетическим и аналитическим бухучетом, нужно провести параллель.

С помощью синтетического фиксирования происходит сбор обобщенной информации под одним тезисом.

К этому виду может принадлежать информация о следующих предметах :

имуществе;
обязательствах;
производственных операциях с определенными экономическими признаками.

Аналитическим учетом ведется контроль за лицевыми, материальными счетами, сгруппированными детально и показывающими конкретное хозяйственное мероприятие в синтетическом счете.

Так, в счете 73, если с рабочими ведутся финансовые отношения в этом направлении, то на каждого фигуранта заводят отдельную строку, так как запись зависит от принадлежности операции к определенной функции, причины, по которой появилось цифровое значение и проводка.

Финансовый руководитель, рассчитываясь с сотрудниками, использует 73 счет в определенных случаях : работнику выдают займ, оказывают материальную помощь или производят компенсационные выплаты.

Все операции должны строго соответствовать положениям в законодательных актах:

Полному освобождению от налоговых и страховых удержаний подлежит единовременные начисления:

пострадавшим от стихийных бедствий и террористических актов;
родственникам умершего работника;
на похороны;
при усыновлении или рождении детей.

Часто сотрудник пользуется личными предметами, механизмами, оборудованием для нужд организации. В обязанность руководства входят выплаты компенсаций по этому поводу, о чем говорит законодательство в ст. 188 ТК РФ.

73 счет в основном имеет корреспонденцию с наиболее приемлемыми инструментами, счетами на которых происходит движение денег на предприятии:

если приход 73, то расход – 99, 84, 71, 51, 23;
когда кредит 73, то дебет – 50, 70, 91, 51, 76, 99.

Список может быть продолжен, так как он зависит от размеров компании, сколько в ней за месяц или день происходит производственных событий. Важно понять, что сумма в приходе показывает, насколько увеличился дебиторский долг.

Процедура означает :

кассир выдал наличные;
бухгалтер провел оплату через банк;
материальный ущерб, брак нанес конкретный сотрудник;
выдача или начисление долговых сумм.

При этом происходит дебетование со счетами :

ведущими денежный учет;
на которых размещены производственные затраты;
расчеты;
финансовые результаты.

Если рабочий задолжал предприятию, эта сумма будет отражена в приходной строке, погашение покажет кредит. Учетной политикой каждой фирмы регламентируется использование и количество субсчетов.

Если финансист решил для учета выдачи ссуд использовать субсчет 73.1, то хозяйственные операции будут выглядеть в следующих проводках :

работник взял из кассы деньги на ремонт – 73.1 / 50;
произошли банковские перечисления для строительства – 73.1 / 51;
сотрудник внёс в кассу задолженность – 50 / 73.1;
погашение долга произошло на расчетный счет – 51 / 73.1;
удержание сумм из зарплаты – 70 / 73.1;
списанный организацией невозвращенный долг – 91.2 / 73.1.

Руководство имеет право удержать задолженность из заработка должника. Когда этого недостаточно, остатки переходят в списание в качестве финансового результата.

Учет на субсчетах и их закрытие на примерах

Считается, что все операции по финансовым расчетам с персоналом происходят на одном обобщенном счете. Но случаев много, все они разные по своим причинам возникновения и характеру.

Бухгалтера открыли дополнительные субсчета, направления каждой проводки будут следующими :

Взаиморасчет с заёмщиком на приобретение дома, квартиры. Этот субсчет активный, проводка отображает фактически выданную сумму по приходу, когда она начнет погашаться, деньги зачислят в кредит.
Персонал может нанести материальный вред предприятию, обнаружится инвентаризационная недостача, хищение с определением виновного. Цифры, которые определили для взыскания, вносят на активный субсчет, при этом в приход ставят начисление, в расход — его погашение.

Например, выявлена недостача ТМЦ на складе при инвентаризации. Материала не хватает по расчету его фактической себестоимости в размере 40000 руб.

На рынке это сырьё стоит 50000 руб. Виновник согласен добровольно возместить недостачу.

Бухгалтер должен провести:

94 / 10 – 40000, сумма в ревизию;
2 / 94 – 40000, деньги отнесены как ущерб на недостачи;
73 / 98 – 10000, разница себестоимости и рыночной стоимости;
51 / 73 – 45000, погашенный долг;
98 / 91.1 – 10000, списано значение, превышающее фактическую стоимость.

Следующее взаимодействие между двумя сторонами можно выразить в учете компенсационных выплат за использование личного имущества.

Компания и рабочий заключили договорное обязательство о передаче машины на перевозку продуктов.

В договоре сказано:

владелец автомобиля будет доставлять заказчикам товар;
он будет получать за это 4000 руб. каждый месяц;
фирма возместит затраты на бензин.

За определенный период было израсходовано денег на заправку машины в размере 3000 руб.

В журнале проводок будут отражены следующие записи :

44 / 73.1 — 4000 – начисление;
1 / 51 – 4000 – перечисление на расчетный счет рабочего;
44 / 73.1 — 3000 – сумма, которую отразил расчетчик по путевому листу;
1 / 51 – 3000 – заплатили за топливо работнику;
99 / 68 – 825 – запись налогового начисления.

Отражение проводок по выдаче займа в размере 100000 руб. выглядит следующем образом, если учесть, что деньги получены 1.08.2016, а погасить нужно 31.01.2017г.

1 / 51 – 100000 руб. – банковское перечисление на счет заёмщика;
70 / 73.1 – 16666 руб. — по ведомости на зарплату, как месячный платёж;
1 / 91.1 – 250 руб. — проценты согласно договору;
70 / 73.1 — 18170 руб. — последняя долговая оплата с процентами;
70 / 68 – 440 руб. — удержание из заработка;
68 / 51 – 440 руб. — бюджетное перечисление.

По договорному условию:

процентная ставка – 3% за год пользования деньгами;
погашение происходит каждый месяц в равных частях, проценты вычтут за раз вместе с окончанием оплат;
вычеты будут проходить из зарплаты.

Понадобится значение рефинансированной ставки ЦБ, известно, что за время договорных условий она была равна 9,5%.

Расчет представляет пункты:

процентное начисление на основании договора – 1504 руб. (100000 * 3% / 365 * 183 суток);
проценты, вычисленные от 2/3 банковской ставки – 2673 руб. (100000 * 8% * 2/3 / 365 * 183);
НДФЛ – 1259 руб. (2673 — 1504);
сумму, которую нужно удержать с зарплаты работника – 440 руб. (1259 * 35%).

Получение идеальной балансовой ведомости возможно только после тщательных разносок, правильных проводок, ежедневно, на протяжении всего отчетного периода.

В данном видео-уроке можно ознакомиться с подробной информацией по счету 73.

Специальный 73 счет в бухгалтерии предназначается для отражения всевозможных расчетов в пользу сотрудников фирмы, кроме подотчетных и зарплатных сумм. Какие именно выплаты имеются в виду? Как выполняются проводки по сч. 73? Рассмотрим все нюансы на типовых примерах.

73 счет бухгалтерского учета – это…

Помимо обязательного начисления вознаграждения за труд работников, учитываемого на 70 счете, и оплаты подотчетных сумм, израсходованных по авансовым отчетам и списываемых по сч. 71, в организациях могут возникать и другие виды выплат персоналу. К примеру, это предоставление заемных средств или же взыскание сумм по недостачам от порчи/потери ТМЦ. 73 счет в бухгалтерии используется с целью учета дополнительных видов расчетов с работниками фирмы.

Какие субсчета открываются к сч. 73:

Счет 73.01 – предназначается для отражения данных по предоставленным займам на различные цели и нужды.
Счет 73.02 – используется для ввода сведений по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию по неосторожности, в результате хищения и пр.
Счет 73.03 – здесь могут отображаться все прочие виды операций. Это такие нетипичные выплаты как – подотчетные суммы, невозможные к удержанию из зарплаты; компенсации за эксплуатацию личного транспорта в служебных целях; долги работника перед предприятием за форменную одежду, проданное имущество, ТМЦ и т.д.

Таким образом, 73 счет бухгалтерского учета – это один из основных расчетных счетов по приказу № 94н от 31.10.00 г. Аналитический учет организуется в разрезе по каждому физлицу и договору отдельно. Чтобы разобраться в том, как выполняется корреспонденция счета 73, необходимо определить, по какому принципу происходит формирование оборотов и сальдо на этом счете.

73 счет – активный или пассивный?

Счет 73 относится к активно-пассивным счетам, то есть может иметь сальдо как по дебету, так и по кредиту с отражением данных по средствам и их источникам. При этом дебетовый остаток показывает величину задолженности сотрудника перед компанией. В свою очередь кредитовый остаток формирует долг предприятия перед физлицом-работником. Финансовая характеристика счета 73 понятна, а вот как происходит взаимодействие с другими счетами?

Корреспонденция 73 счета

Фактическое отражение видов расчетов происходит по дебету сч. 73 (на отдельных субсчетах) в корреспонденции с денежными и прочими счетами. Это затратные счета ( , 28, , 20); денежные – 50, 52, 51, 57; расчетные – 62, 71, 79, ; итоговые – 91, 99, 98, 94. Если специалист, к примеру, получает заем, сч. 73 дебетуется, а источник выдачи (50, 52, 51) кредитуется.

Списание сумм может производиться за счет различных источников путем внесения операции по кредиту сч. 73 в корреспонденции со счетами погашения дебиторской задолженности – 50, 52, 51, 41, 76, 70, 94, 91, 99.

73 счет – проводки

На практических примерах разберемся в детальных проводках.

Пример 1. Учет выдачи денежного займа сотруднику компании

Менеджеру организации в 2017 г. выдан денежный заем на 60 000 руб. на льготных условиях – 5 % годовых. Погашение производится ежемесячно через удержание из зарплаты равными суммами по 5250 руб. Предположим, что ключевая ставка ЦБ = 9 %. Проводки по операциям за май:

Д 73.1 К 51 – 60 000 руб. перечислены с р/счета сотруднику.

Д 73.1 К 91.1 – 254,79 руб. начисление % выполняется на последнюю отчетную дату каждого месяца.

Д 50 К 73.1 – 5254,79 сотрудник погасил очередную сумма долга.

Д 70 К 68.1 – отражено начисление подоходного налога с образовавшейся материальной выгоды в размере 48 руб. Расчет: 60 000 руб. х (2/3 (9 % – 5 %)) х 31 день / 365 дн. = 135,89 сумма матвыгоды, НДФЛ берется в размере 35 %.

Пример 2. Учет обнаруженной в процессе проведения инвентаризации имущества недостачи ТМЦ

При инвентаризации обнаружена недостача в сумме 10 000 руб. Списание выполняется по нормам естественной убыли на 3000 руб., остаток отнесен на виновное лицо. Проводки:

Д 94 К 10 – 10 000 руб. отражен факт недостачи.

Д 44 К 94 – 3000 руб. списана на коммерческие расходы часть недостачи.

Д 73.2 К 94 – 7000 руб. списана на виновника оставшаяся сумма.

Пример 3. Учет начисления компенсации за эксплуатацию работником в служебных целях личного легкового автомобиля

Инженер Сидоров Е.Г. на основании договора с работодателем использует свою машину для работы. Размер компенсации установлен в сумме 2500 руб. (1200 – в пределах норм, 1300 – сверх). Проводки:

Д 44 К 73.3 – 1200 руб. отражено начисление компенсации в пределах нормы.

Д 44 К 73.3 – 1300 руб. отражено начисление компенсации сверх нормы.

Д 73.3 счет К 50 – 2500 руб. выданы наличностью.