У розрахунку за повністю відпрацьований місяць може бути нижче МРОТ (ст. 133 ТК). В іншому ж її розмір залежить від домовленостей між працівником та роботодавцем. Рівень зарплати, безумовно, впливає на величину доброї половини і гарантій, і компенсацій, які належать працівникові у тій чи іншій ситуації згідно з Трудовим кодексом. Однак у цьому випадку до уваги береться усереднений показник. Так, виходячи із середнього заробітку персоналу оплачується час простою з вини роботодавця або з не залежать як від нього, так і від працівника причин (ст. 157 ТК). Саме зберігається за співробітником за його направлення у відрядження, за участю у роботі комісії з трудових спорів, на час низки навчальних відпусток тощо. і т.п. Крім того, цей показник є базою для розрахунку відпускних, компенсації за невикористану відпустку, вихідної допомоги та багатьох інших показників.
Для зазначених випадків Трудовим кодексом встановлено єдиний порядок розрахунку середнього заробітку (ст. 139 ТК). Зокрема, встановлено, що для розрахунку даної величини враховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат, які застосовуються у відповідного роботодавця незалежно від джерел цих виплат. Так, за будь-якого режиму роботи середній заробіток працівника обчислюєтьсявиходячи з фактично нарахованої йому заробітної плати та фактично відпрацьованого ним часу за 12 календарних місяців, що передують періоду, протягом якого за працівником зберігається середня заробітна плата. Винятком є лише порядок розрахунку цього показника для визначення суми відпускних та компенсації за використану відпустку. Середньоденний заробіток для їх розрахунку обчислюється шляхом поділу фактично нарахованої заробітної плати за розрахунковий період на 12 місяців та на середньомісячне число календарних днів (29,4).
Зверніть увагу! Календарним місяцем вважається період із першого по 30-е (31-е) число відповідного місяця включно (у лютому - по 28-е (29-е) число включно).
Здавалося б, за такого розкладу ситуація, коли розмір оплати праці співробітника протягом розрахункового періоду змінювався, має хоч скільки-небудь ускладнити порядок розрахунку середнього заробітку. Адже до його суми включаються фактично нараховані виплати, а отже, будь-яка зміна буде врахована. Однак такий перебіг міркувань вірний лише у випадках, коли заробіток працівника переглянуто в індивідуальному порядку або йдеться про зниження заробітної плати. Якщо ж мало місце масове підвищення окладів, наприклад їх індексація з урахуванням інфляції чи коригування у зв'язку з підвищенням МРОТ, дещо складніше.
Відповідно до ст. 139 Трудового кодексу особливості порядку обчислення середнього заробітку встановлюються урядом. Відповідне Положення затверджено Кабміном Постановою від 24 грудня 2007 р. N 922 (далі – Положення). Відповідно до п. 16 цього документа у разі підвищення в організації (філії, структурному підрозділі) тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди підвищується і середній заробіток працівників. При цьому порядок коригування усередненого показника залежить від часу зростання зарплат:
- У розрахунковий період;
- після розрахункового періоду, але на початок відпустки;
- у період збереження за працівником середнього заробітку.
Проте є низка загальних правил. По-перше, при підвищенні середнього заробітку враховуються тарифні ставки, оклади (посадові оклади), грошова винагорода та виплати, які встановлені до тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди виключно у фіксованому розмірі. Виплати, що мають діапазон значень, не коригуються. Наприклад, щомісячна надбавка до заробітної плати, обчислювана у вигляді 20 відсотків від окладу, у разі підвищення середнього заробітку враховується, а щоразу визначається виходячи з діапазону значень від 20 до 50 відсотків - вже немає.
По-друге, не беруться до уваги при підвищенні середнього заробітку виплати, що враховуються щодо його величини, але встановлені в абсолютних розмірах.
При підвищенні окладів (тарифних ставок, грошових винагород) безпосередньо у розрахунковому періодівиплати, що враховуються при визначенні середньої зарплати та нараховані до підвищення, потрібно помножити на коефіцієнт перерахунку. При цьому останній визначається за такою формулою:
Тим часом, підвищення окладу не завжди означає зростання заробітної плати співробітника. Загальна сума останньої може і знизитись, якщо буде урізаний перелік щомісячних виплат до окладу або їх розмір. Тому в ситуації, коли при підвищенні тарифної ставки, окладу (посадового окладу), грошової винагороди змінюється перелік щомісячних виплат до таких та (або) їх величина, п. 16 Положення наказує розраховувати коефіцієнт підвищення за іншими правилами. Так, використовувати необхідно таку формулу:
Очевидно, що при такому розрахунку у випадках зниження розміру преміальних коефіцієнт підвищення запросто може виявитися меншим від одиниці, а отже, зменшиться і середній заробіток. Якщо ж сума щомісячних виплат зросла, то має підвищитись і середній заробіток.
Зверніть увагу, що якщо зміни зазнали виключно перелік щомісячних виплат та (або) їх розмір, а величина самих тарифної ставки, окладу тощо. залишилася незмінною, то сума середнього заробітку не коригується. Такий висновок випливає із змісту абз. 5 п. 16 Положення.
приклад 1.
Працівник ТОВ "Астра" Л.М. Кузьмін іде у відпустку з 23 січня по 5 лютого 2012 р. включно. Розрахунковий період (січень – грудень 2011 р.) відпрацьовано повністю.
У 2011 р.:
- оклад працівника становив 15 000 руб.;
- Щомісячна надбавка за якість виконуваної роботи - 10% від окладу (1500 руб.).
З 1 червня 2011 р. у рамках підвищення зарплат в цілому щодо організації Кузьміну збільшено:
- оклад – до 18 000 руб.;
- Щомісячна надбавка - до 15% (2700 руб.).
З 1 листопада 2011 р. оклади всіх працівників ТОВ "Астра" підвищено на 10%. Отже, оклад Кузьміна становив 19 800 крб. (18 000 руб. x 5%), а щомісячна надбавка – 2970 руб. (19800 руб. x 15%).
Коефіцієнт індексації середнього заробітку дорівнюватиме:
- після першого підвищення - 1,25 ((18 000 руб. + 2700 руб.): (15 000 руб. + 1500 руб.));
- Після другого підвищення - 1,1 ((19 800 руб. + 2970 руб.): (18 000 руб. + 2700 руб.)).
Отже, при обчисленні середнього заробітку в розрахунок потрібно взяти суму:
- За січень - травень - 103125 руб. ((15 000 руб. + 15 000 руб. x 10%) x 1,23 x 5 міс.);
- За червень - жовтень - 113850 руб. ((18 000 руб. + 18 000 руб. x 15%) x 1,1 x 5 міс.);
- За листопад - грудень - 45540 руб. ((19800 руб. + 19800 руб. x 15%) x 2 міс.).
Таким чином, розмір заробітної плати, що враховується при розрахунку відпускних з урахуванням коригування, складе 262515 руб. (103125 руб. + 113850 руб. + 45540 руб.). Середній денний заробіток дорівнюватиме 744,09 руб. (262 515 руб.: 12 міс.: 29,4).
Отже, сума відпускних становитиме 10 417,26 крб. (744,9 руб. x 14 дн.). Зверніть увагу!Якби щомісячна надбавка за якість виконуваної роботи виплачувалася співробітнику в абсолютному розмірі (наприклад, 3000 руб. на місяць) або діапазоні значень (наприклад, від 10 до 20% окладу), то ця виплата не коригувала б коефіцієнт перерахунку (абз. 6 і 7 п. 16 Положення).
Якщо тарифна ставка, оклад і т.п. збільшено вже після закінчення розрахункового періоду, але до настання підстав для збереження за працівником середнього заробітку, з урахуванням коефіцієнта підвищення коригується безпосередньо обчислений середній заробіток.
приклад 2.
Працівник ЗАТ "Півонія" Б.Ф. Лаптєв йде у відпустку з 23 січня до 5 лютого 2012 р. Розрахунковий період (січень - грудень 2011 р.) відпрацьований повністю. Оклад працівника – 16 000 руб. на місяць, додаткових щомісячних виплат немає. З 1 січня 2012 р. в організації зросла заробітна плата. Новий оклад співробітника становив 18 000 руб.
Середній денний заробіток працівника без урахування підвищення окладу становитиме 544,22 руб. (16 000 руб. x 12 міс.: 12 міс.: 29,4). Сума відпускних без урахування підвищення дорівнюватиме 7619,08 руб. (544,22 руб. x 14 дн.).
Середній денний заробіток працівника з урахуванням підвищення окладу дорівнюватиме 614,97 руб. (544,22 руб. x 1,13). Сума відпускних з урахуванням підвищення окладу становитиме 8609,58 крб. (614,97 руб. x 14).
Проте цілком імовірна ситуація, як у розрахунковому періоді працівнику нараховані також ті види винагороди (премії, доплати, надбавки), які враховуються у середньому заробітку, але з коригуються на коефіцієнт підвищення. У цьому випадку середньоденний заробіток складатиметься із двох складових.
приклад 3.
Скористаємося умовами прикладу 2, але припустимо, крім окладу Б.Ф. Лаптєв отримує щомісячну надбавку за якість виконуваної роботи на суму 5000 крб.
Середній денний заробіток, розрахований виходячи з виплат, які підлягають коригуванню з урахуванням підвищення окладу, дорівнюватиме 544,22 руб. ((16 000 руб. x 12 міс.): 12 міс.: 29,4).
Коефіцієнт підвищення складе 1,13 (18 000 руб.: 16 000 руб.).
Середній денний заробіток працівника з урахуванням підвищення окладу дорівнюватиме 614,97 руб. (544,22 руб. x 1,13).
Сума відпускних, обчислена виходячи з скоригованого середнього заробітку, дорівнюватиме 8609,58 руб. (614,97 руб. x 14 дн.).
Середній денний заробіток, розрахований виходячи з виплат, які не підлягають коригуванню з урахуванням підвищення окладу, становитиме 170,07 руб. ((5000 руб. x 12 міс.): 12 міс.: 29,4).
Сума відпускних, обчислена виходячи з не підлягає коригуванню середнього заробітку, дорівнюватиме 2380,98 руб. (170,07 руб. x 14 дн.).
Загальна сума відпускних, належна співробітнику, становитиме 10 990,56 крб. (8609,58 руб. + 2380,98 руб.).
Якщо підвищення заробітної плати відбулося в період збереження за працівником середнього заробітку, у тому числі під час перебування працівника у відпустці, то з урахуванням коефіцієнта підвищення коригується та частина середнього заробітку, яка підлягає виплаті, - з дати підвищення тарифної ставки, окладу (посадового) окладу), грошової винагороди та до закінчення періоду збереження середнього заробітку.
приклад 4.
Скористаємось умовами прикладу 2, але припустимо, що підвищення окладу в компанії було здійснено з 1 лютого 2012 р. Відповідно, суму відпускних, виплачених Кузьміну за період з 1 по 5 лютого, необхідно перерахувати з урахуванням підвищення окладу.
Відпускні було виплачено співробітнику з середнього денного заробітку, рівного 544,22 крб. (16 000 руб. x 12 міс.: 12 міс.: 29,4) у сумі 7619,08 руб. (544,22 руб. x 14 дн.).
Сума відпускних за дні до підвищення окладу залишиться незмінною і складе 4897,98 руб. (544,22 руб. x 9 дн.).
Коефіцієнт підвищення дорівнюватиме 1,13 (18 000 руб.: 16 000 руб.).
Середній денний заробіток працівника з урахуванням підвищення окладу становитиме 614,97 руб. (544,22 руб. x 1,13). Сума відпускних за дні після підвищення окладу дорівнюватиме 3074,85 руб. (614,97 руб. x 5 дн.). Таким чином, сума відпускних з урахуванням підвищення середнього заробітку становитиме 7972,83 руб. (4897,98 руб. + 3074,85 руб.). При цьому сума відпускних, яку потрібно донарахувати, дорівнюватиме 353,75 руб. (7972,83 руб. – 7619,08 руб.).
При цьому якщо в розрахунковому періоді працівник отримував доплати, які включаються до розрахунку середнього заробітку, але при підвищенні не враховуються, то при коригуванні середнього заробітку з урахуванням коефіцієнта підвищення їх слід виключити з розрахунку (див. приклад 3).
Лютий 2012 р.
Відповідно до ст. 139 Трудового кодексу РФ особливості порядку обчислення середньої заробітної плати,у тому числі й питання її індексації за зміни розміру окладів визначаються Урядом Російської Федерації.
УрядРосійської Федерації своєю Постановою від 24 грудня 2007 року №922затвердило Положення про особливості обчислення середньої заробітної плати.
Пункт 16 Положення №922 роз'яснює порядок індексації середнього заробіткупрацівників у разі підвищення в організації тарифних ставок та окладів. При цьому розглядається три основні випадки підвищення окладу працівника у розрахунковий період (розрахунковим періодом є 12 календарних місяців, що передують періоду, протягом якого за працівником зберігається середня заробітна плата) та встановлюються певні алгоритми індексації
1. Якщо підвищеннясталося в розрахунковий період, то реалізується наступний алгоритм індексації – виплати, що враховуються при визначенні середнього заробітку та нараховані в розрахунковому періоді за попередній підвищення періоду часу підвищуються на коефіцієнти, які розраховуються шляхом поділу окладу встановленого в місяці настання випадку, з яким пов'язане збереження середнього заробітку, на оклади встановлені кожному з місяців розрахункового періоду.
приклад 1.1.Працівник організації з 19 січня 2008р. пішов у чергову відпустку тривалістю 28 календарних днів Розрахунковий період (січень – грудень) працівником відпрацьовано повністю. Оклад працівника у січні-серпні 2007р. становив 20 000 руб, а з 1 вересня 2007р. в організації відбулося підвищення окладів та оклад даного працівника був підвищений до 24 000 руб. Враховуючи те, що підвищення окладу працівнику відбулося в розрахунковому періоді, то виплати, що враховуються при обчисленні середнього заробітку та нараховані в розрахунковому періоді до підвищення окладу, підвищуються на коефіцієнт, що розраховується шляхом поділу підвищеного окладу на розмір окладу, встановлений у кожному з місяців розрахункового періоду.
Розрахуємо коефіцієнт підвищення:
До = 24 000 руб. : 20 000 руб. = 1,2
Розрахуємо середній денний заробіток:
((20 000 руб. х 1,2) х 8 міс. + 24 000 руб. х 4 міс.): 12 міс. : 29,4 календ.дня = 816,33 руб.
Визначимо суму відпускних:
816,33 руб. х 28 календ.дня = 22 857,24 руб.
2. Якщо підвищення відбулося після розрахункового періодудо настання випадку, з яким пов'язане збереження середнього заробітку, підвищується середній заробіток на коефіцієнт підвищення, обчислений за весь розрахунковий період.
приклад 2.1.Працівник організації з 19 січня 2008р. пішов у чергову відпустку тривалістю 28 календарних днів Розрахунковий період (січень – грудень) працівником відпрацьовано повністю. Оклад працівника становить 22 000 руб. З 1 січня 2008р. в організації оклади працівників підвищено на 15%.
Коефіцієнт підвищення: К = 1,15.
(22 000 руб. х 12 міс.): 12 міс. : 29,4 календ.дня х 1,15 = 860,55 руб.
860,55 руб. х 28 календ.дня = 24 095,4 руб. 3. Якщо підвищення сталосяу період збереження середнього заробітку, частина середнього заробітку підвищується з дати підвищення окладу до закінчення зазначеного періоду.
Приклад 3.1.Працівник організації з 19 січня 2008р. пішов у чергову відпустку тривалістю 28 календарних днів Розрахунковий період (січень – грудень) працівником відпрацьовано повністю. Оклад працівника становить 25 000 руб. З 1 лютого 2008р. в організації оклади працівників підвищено на 10%.
Коефіцієнт підвищення: К = 1,1.
Розрахуємо середній денний заробіток працівника:
(25 000 руб. х 12 міс.): 12 міс. : 29,4 календ.дня = 850,34 руб.
Сума відпускних працівника складає:
(850,34 руб. х 13 календ.днів + 850,34 руб. х 15 календ.днів х 1,1) = 25 085,03 руб.
Індексацію середнього заробіткунеобхідно вести дотримуючись таких правил і обмежень:
коригування середнього заробіткуз урахуванням підвищення окладів виробляється лише тому випадку, коли оклади підвищено всім працівникам організації (філії, структурного підрозділи) – про це свідчать неодноразові коментарі фахівців МОЗ і Роструда РФ. Якщо підвищення окладу торкнулося не всіх працівників організації (філії, структурного підрозділу), лише окремого працівника чи кількох працівників, це вважається індивідуальним зміною розміру заробітної плати та індексація середнього заробітку не проводиться. Пунктом 16 Постанови Пленуму Верховного Судна РФ від 17.03.2004г. №2 «Про застосування судами Російської Федерації Трудового кодексу РФ» було роз'яснено, що під структурним підрозділом організації слід розуміти відділи, цехи, дільниці тощо;
у разі підвищення окладіву різних розмірах у розрізі філій та структурних підрозділів організації для коригування середнього заробітку застосовується не загальний коефіцієнт підвищення окладів в організації, а індивідуальний коефіцієнт підвищення окладу кожного окремого працівника,
у разі підвищення розміруоплати праці не внаслідок збільшення окладів, а, наприклад, у зв'язку із запровадженням чи збільшенням будь-якої доплати чи надбавки до заробітної плати, то коригування середнього заробітку, розрахованого виходячи з фактично нарахованих сум не провадиться,
якщо відбувається підвищеннянових окладів до раніше встановлених окладів у фіксованому розмірі (відсотки, кратність), то індексація середнього заробітку проводиться,
якщо відбувається підвищеннянових окладів (премій) до раніше встановлених окладів (премій) у діапазоні значень (наприклад, локальним нормативним актом організації встановлено, що розмір поточної премії залежно від результатів роботи може змінюватися в діапазоні від 0 до 30% окладу працівника), індексація середнього заробітку не виробляється,
при індексації середньогозаробітку з урахуванням підвищення окладів виплати, які враховуються щодо середнього заробітку, встановлені в абсолютних розмірах (наприклад, оклади підвищено не так на певний відсоток до існуючих окладів, але в певні суми в абсолютних розмірах без взаємозв'язку з раніше встановленими окладами) не підвищуються.
Отже, у разі підвищення окладів загалом по установі, її філії чи структурному підрозділу потрібно коригувати середній заробіток. Правила індексації прописані в Положенні про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати, яке затверджено постановою Уряду РФ від 24 грудня 2007 р. №922. Причому в даний час вона діє в редакції постанови Уряду РФ від 11 листопада 2009 № 916 .
Отже, загальні правилаіндексації середнього заробітку працівників містяться у пункті 16 Положення. Там визначено, що середній заробіток необхідно коригувати лише в одному випадку – якщо підвищення торкнулося всіх працівників установи чи структурного підрозділу.
Коригуються виплати, розмір яких безпосередньо залежить від окладу (тарифної ставки). До уваги не беруться виплати, які не залежать від розміру окладу чи тарифної ставки. Зокрема, виплати, встановлені:
- у діапазоні значень (відсотків, кратності) до тарифних ставок чи окладів;
- В абсолютному розмірі.
Розмір підвищення то, можливо однаковий всім, і може різнитися залежно від категорії працівників. Наприклад, адміністративно-управлінському персоналу – на 15 відсотків, співробітникам відділу – на 17 відсотків тощо.
А ось у разі зниження заробітної плати коефіцієнти не розраховуються, і середній заробіток коригувати не треба.
Пункт 16 Положення доповнено новим абзацом. Він визначає порядок коригування у разі, якщо при підвищенні в установі (філії, структурному підрозділі) тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди змінюються перелік щомісячних виплат до тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди та (або) розміри, що, власне, і має місце під час переходу на нову систему оплати праці.
Індексація середнього заробітку. Отже, у подібних ситуаціях середній заробіток потрібно підвищувати на коефіцієнти, які розраховуються шляхом поділу нововстановлених тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди та щомісячних виплат на раніше встановлені тарифні ставки, оклади (посадові оклади), грошову винагороду та грошову винагороду .
Згідно з діючими нормами, підвищуючий коефіцієнт у загальному випадку розраховують за такою формулою:
Індексація середнього заробітку. При підвищенні заробітної плати в розрахунковому періоді слід коригувати виплати, що враховуються при обчисленні середнього заробітку.
Розрахунковий період для визначення середнього заробітку працівника бюджетної установи – з березня 2009 року до лютого 2010 року включно.
Загалом по установі у період оклади змінювалися (причому двічі). Безпосередньо оклад працівника цей час змінювався так: спочатку він становив 10 000 крб., потім (з червня) було підвищено до 15 000 крб. (В 1,5 рази), а потім знижений у грудні до 12 000 руб.
Припустимо, що розрахунковий період відпрацьовано спеціалістом повністю.
Отже, визначимо середньоденний заробіток на оплату відпустки. Для наочності подаємо дані у вигляді таблиці:
Розмір середньоденного заробітку становила 484,69 крб. (171 000 руб.: 12 міс.: 29,4 дн.).
Якщо підвищення зарплати відбулося після закінчення розрахункового періоду, але до настання випадку, з яким пов'язане збереження середнього заробітку, слід коригувати середній заробіток.
Розрахунковий період з 1 травня 2009 року до 30 квітня 2010 року відпрацьований працівником не повністю. У вересні працівник перебував у щорічній оплачуваній відпустці тривалістю 16 календарних днів. За дні вересня працівникові нарахована зарплата у вигляді 6400 крб.
Припустимо, що з 1 травня 2010 року оклад працівника збільшено з 10 000 руб. до 15000 руб. (Зміна окладів відбулася по всій установі). А з 5 травня працівник іде у відпустку.
Тоді при розрахунку середньоденного заробітку враховуються виплати у такому розмірі:
10 000 руб/міс. x 11 міс. + 6400 руб. = 116400 руб.
Далі необхідно визначити кількість календарних днів у не повністю відпрацьованому календарному місяці (вересні). Для цього, згідно з пунктом 10 Положення, середньомісячне число календарних днів (29,4) потрібно розділити на кількість календарних днів цього місяця (у вересні 30 календарних днів) та помножити на кількість календарних днів, що припадають на певний час, відпрацьоване в тому ж місяці.
Виходить, що за вересень обліковується 13,72 дн. (29,4: 30 x (30 – 16)).
Тоді середньоденний заробіток становитиме:
116400 руб. : (29,4 дн. x 11 міс. + 13,72 дн.) = 345,28 руб/дн.
Однак, оскільки оклад було збільшено до моменту настання відпустки, весь середній заробіток підлягає індексації на коефіцієнт 1,5 (15 000 руб.: 10 000 руб.).
Відповідно до середньоденного заробітку для оплати відпустки дорівнює:
345,28 руб/дн. x 1,5 = 517,92 руб/дн.
На закінчення розповімо, як бути, якщо підвищення відбулося після початку відпустки. У такому разі слід скоригувати частину середнього заробітку, виплачену працівникові за період із моменту підвищення до закінчення відпустки.
Для наочності також розглянемо конкретну ситуацію.
Скористаємося умовами прикладу 2. Але припустимо, що дата підвищення окладу – 17 травня 2010 року, а розрахунок середнього заробітку необхідний оплати до 21 травня 2010 року включно.
Отже індексації підлягають лише виплати, нараховані за п'ять днів. Середньоденний заробіток, розрахований бухгалтерією підвищення окладу, становив 345,28 крб.
Сума доплат, що виникає у зв'язку з переглядом окладів, дорівнює:
345,28 руб/дн. x 1,5 дн. - 345,28 руб/дн. x дн. = 863,20 руб.
Чи завжди потрібно індексувати середньоденний заробіток для обчислення відпускних, якщо в розрахунковому періоді відбулося підвищення зарплати?
Ні, тільки якщо зазначене підвищення відбулося загалом по організації, її філії чи структурному підрозділі, а не в одного працівника. Це правило обчислення середньої зарплати встановлено всім випадків визначення її обсягу, передбачених Трудовим кодексом РФ. Причому, згідно з постановою Уряду РФ від 11 листопада 2009 р. № 916, якщо при підвищенні заробітної плати одночасно змінюються перелік щомісячних виплат до тарифних ставок (окладів і т. д.) та (або) їх розміри, підвищуючий коефіцієнт розраховується з урахуванням тих, що змінилися як тарифних ставок (окладів тощо. буд.), і виплат до них.
При підвищенні в організації тарифних ставок (посадових окладів) та щомісячних виплат до них працівникові можуть підвищити зарплату:
У цих випадках сума відпускних має бути скоригована (див. формулу). Таке правило встановлено пунктом 16 постанови Уряду РФ від 24.12.2007 № 922.
ПРИКЛАД 1. ВВАЖАЄМО ВІДПУСТКІ ПІД ПІДВИЩЕННЯ ЗАРПЛАТИ У МЕЖІ РОЗРАХУНКОВОГО ПЕРІОДУ
У розрахунковий період увійдуть листопад – грудень минулого року та січень – жовтень поточного року.
З листопада минулого року по вересень поточного року щомісячна вести Іванова становила 15 000 крб. З жовтня цього року вести Іванова було збільшено на 2000 крб. і становила 17 000 руб. Коефіцієнт підвищення дорівнюватиме 1,13 (17 000 руб.: 15 000 руб.).
Сума виплат, що враховується при оплаті відпустки, становитиме:
15000 руб. × 11 міс. × 1,13+17 000 руб. = 203450 руб.
Сума відпускних дорівнюватиме:
203450 руб. : 12: 29,3 × 28 календ. дн. = 16 201,92 руб.
Якщо підвищення заробітної плати відбулося після розрахункового періоду, але до дня виходу працівника у відпустку, то скоригувати треба середній заробіток працівника за розрахунковий період.
ПРИКЛАД 2. Вважаємо відпусткові при підвищенні зарплати після розрахункового періоду, але до відходу у відпустку
Оклад працівника - 18 000 руб.
У розрахунковий період увійдуть грудень минулого року та січень–листопад поточного року.
Припустимо, що Яковлєв відпрацював розрахунковий період повністю. Сума відпускних, яку бухгалтер нарахував працівникові, становила:
(18 000 руб. × 12 міс.): 12: 29,3 × 28 календ. дн. = 17201,38 руб.
З 1 грудня поточного року оклад Яковлєва збільшено на коефіцієнт 1,2. Суму нарахованих відпускних (тобто середній заробіток) слід перерахувати.
Після індексації середнього заробітку сума відпускних становитиме:
17 201,38 руб. × 1,2 = 20641,66 руб.
Якщо підвищення заробітної плати відбулося в період перебування працівника у відпустці, то скоригувати треба ту частину середнього заробітку, яка припадає на період з моменту збільшення заробітної плати до закінчення відпустки.
ПРИКЛАД 3. ВВАЖАЄМО ВІДПУСТКІ ПІД ПІДВИЩЕННЯ ЗАРПЛАТИ В ПЕРІОД ВІДПУСТКИ
Працівнику ТОВ «Пасив» Сомову надано відпустку з 10 листопада по 7 грудня (28 календарних днів).
Оклад працівника - 16 000 руб.
У розрахунковий період увійдуть листопад–грудень минулого року та січень–жовтень поточного року.
Припустимо, що Сомов відпрацював розрахунковий період повністю. Тоді його середній заробіток, що зберігається на період відпустки, становитиме:
(16 000 руб. × 12 міс.): 12: 29,3 × 28 календ. дн. = 15290,10 руб.
Заробітна плата була підвищена в період відпустки Сомова, тому скоригувати потрібно лише ту частину середнього заробітку, яка припадає на період із 1 по 7 грудня поточного року (за 7 календарних днів).
Середній денний заробіток Сомова, розрахований до його відходу, дорівнює:
15 290,10 руб. : 28 календ. дн. = 546,07 руб.
Сума відпускних, що належить працівникові за 21 календарний день листопада, становитиме:
546,07 руб. × 21 календ. дн. = 11467,47 руб.
Сума відпускних, що належить Сомову за 7 календарних днів грудня, становитиме:
546,07 руб. × 7 календ. дн. × 1,2 = 4587,99 руб.
Загальна сума відпускних, яка має бути виплачена працівникові, становитиме:
11 467,47 руб. + 4587,99 руб. = 16055,46 руб.
Більшість бухгалтерів після проведення індексацій заробітної плати стикаються з деякими складнощами при розрахунку відпускних виплат працівникам через зміну механізму розрахунку середнього заробітку за період. У статті розглянемо особливості цих розрахунків.
Процедура розрахунку середніх заробітків співробітників докладно прописана в Положенні Уряду РФ, прийнятого двадцять четвертого грудня 2007 року (під номером дев'ятсот двадцять два). Документ наказує проводити збільшення вирахувань, що враховуються при визначенні середнього заробітку, на спеціальний коефіцієнт, у разі, якщо в організації відбулася індексація окладів або тарифних ставок. Цей коефіцієнт зазвичай називають коефіцієнтом перерахунку, визначається його розмір так:
КП = ЗПП / ЗДП
КП – коефіцієнт підвищення;
ЗПС - середній розмір заробітку співробітника після підвищення;
ЗДП - середній розмір заробітку співробітника до підвищення.
Процедура перерахунку відпускних залежить від того, у який момент відбулася індексація заробітних плат для підприємства. Можливі чотири основні варіанти, що передбачають різні схеми перерахунку відпускних:
Коли проведено індексацію | Індексація зарплат проведена до настання відпустки, протягом розрахункового періоду | Індексація зарплат проведена до настання відпустки, але після закінчення розрахункового періоду | Індексація зарплат проведена ПІД ЧАС відпустки | Індексація зарплат проведена ПІСЛЯ виходу співробітника з відпустки |
| Яка сума підлягає перерахунку | Середній заробіток за весь період до індексації (за винятком сум виплат, що не підлягають індексації) | сума «відпускних» за весь період відпустки (за винятком сум виплат, що не підлягають індексації) | сума «відпускних» за дні відпустки, починаючи з дня проведення індексації (за винятком сум виплат, що не підлягають індексації) | сума «відпускних» не підлягає перерахунку |
Розглянемо які суми не коригуються при розрахунку відпускних виплат:
У серпні 2015 року експедитор ТОВ «Супровід вантажів» В.П. Петров взяв чергову оплачувану відпустку на 3 тижні (21 календарний день). Розрахунковим періодом стане проміжок з 1.08.2014 до 31.07.2015. Весь період працівник відпрацював повністю. Заробітна плата у 2014 році була фіксованою, оклад у розмірі 20000 рублів. З 1.02.15 оклади всім співробітникам компанії підвищили на 15%, відбулася індексація. Новий оклад становив 23000 рублів. Премії в експедитора Петрова у трудовому договорі не передбачено.
Оскільки з 1.02.15 року відбулася індексація, бухгалтер має порахувати коефіцієнт перерахунку: КП = 23000/20000 = 1,15
Для розрахунку середньої зарплати в період до індексації (серпень 2014 – січень 2015) скористаємося КП:
Середній заробіток за день = (20000 * 1,15 * 6 + 23000 * 6) / (29,3 * 12) = 276000 / 351,6 = 784,98 рублів
Відпускні виплати за 21 день становитимуть:
784,98 * 21 день = 16484,58 рублів
У серпні 2015 року водій ТОВ «Супровід вантажів» О.С. Філімонов взяв чергову оплачувану відпустку на 2 тижні (14 календарних днів). Розрахунковим періодом стане проміжок з 1.08.2014 до 31.07.2015. Весь період працівник відпрацював повністю. Заробітна плата у 2014 році була фіксованою, аналогічною до оплати праці експедиторів, оклад у розмірі 20000 рублів. З 1.08.15 оклади всім співробітникам компанії підвищили на 15%, відбулася індексація. Новий оклад становив 23000 рублів. Премії у водія Філімонова у трудовому договорі також не передбачено.
Оскільки з 1.08.15 року відбулася індексація, бухгалтер має порахувати коефіцієнт перерахунку: КП = 23000/20000 = 1,15
Для розрахунку середньої зарплати за весь період скористаємося КП:
Середній заробіток за день = (20000 * 1,15 * 12) / (29,3 * 12) = 276000 / 351,6 = 784,98 рублів
Відпускні виплати за 14 днів становитимуть:
784,98 * 14 днів = 10989,72 рублів
10 серпня 2015 року менеджер з транспорту ТОВ «Супровід вантажів» Р.Д. Сомов взяв чергову оплачувану відпустку на 1 тиждень (7 календарних днів). Розрахунковим періодом стане проміжок з 1.08.2014 до 31.07.2015. Весь період працівник відпрацював повністю. Заробітна плата у 2014 році була фіксованою, аналогічною до оплати праці експедиторів, оклад у розмірі 20000 рублів. Із 15.08.15 оклади всім співробітникам компанії підвищили на 15%, відбулася індексація. Новий оклад становив 23000 рублів. Премії у менеджера з транспорту у трудовому договорі також не передбачено. Відпускні, виплачені до настання відпустки, склали:
(20000 * 12) / (29,3 * 12) * 7 днів = 4778, 15 рублів
Оскільки з 15.08.15 року відбулася індексація, бухгалтер має порахувати коефіцієнт перерахунку: КП = 23000/20000 = 1,15
Для перерахунку відпускних виплат за 2 дні відпустки (15 та 16 серпня, відпускний період з моменту індексації) скористаємося КП:
Відпускні виплати становитимуть:
682,59 * 5 днів + 682,59 * 1,15 * 2 дні = 4982, 90 рублів
Під час проведення перерахунку відпускних виплат обов'язково слід врахувати кілька моментів:
Питання №1: Як розраховувати виплати при звільненні за невикористані дні відпустки, якщо в компанії нещодавно проводилася індексація? Чи потрібно в такому разі враховувати її?
Відповідь:Так, розрахунок виплат у разі звільнення за невикористані дні відпустки буде аналогічним до звичайного розрахунку відпускних після індексації заробітку (тобто має бути застосований коефіцієнт перерахунку середнього заробітку).
Питання №2: Якщо зарплати були підвищені частини відділу, а не всім співробітникам, чи потрібно робити перерахунок відпускних у цьому випадку?
Відповідь: Ні, оскільки таке підвищення заробітної плати не вважатиметься індексацією, а отже, і правила розрахунку відпускних після індексації на цих співробітників не поширюється.
Питання №3: Чи потрібно проводити індексацію зарплати співробітницям, які перебувають у відпустці з догляду за дитиною віком до трьох років, якщо відбувається підвищення окладів на 10% усіх працівників підприємства?
Відповідь:Так, необхідно укласти з цією співробітницею додатковий додаток до трудового договору з новим окладом, у відповідність до загальної індексації по підприємству. В іншому випадку підвищення зарплати співробітникам не буде вважатися індексацією з усіма наслідками, що випливають (тобто не будуть проводитися перерахунки відпускних, перерахунки виплат за невикористані відпустки при звільненні тощо).
Питання №4: Чи оподатковується ПДФО суми виплачених відпускних та суми додаткових виплат, зроблених з урахуванням індексації заробітної плати?
Відповідь: Так, згідно з Податковим Кодексом РФ, «відпускні» та суми перерахунків відпускних виплат прирівняні до заробітної плати та оподатковуються таким же податками (ПДФО) та внесками до фондів обов'язкового медичного страхування.
Питання №5: Чи повинні враховуватися при розрахунку відпускних після індексації сума компенсації за харчування, що виплачується співробітникам організації (фіксована сума 1000 рублів)?
Відповідь:Ні, ця сума не підлягає індексації при розрахунку відпускних, оскільки ця виплата (компенсація за харчування) встановлена в абсолютному розмірі, вона має бути врахована без змін.
