प्रदर्शनियों, मेलों, प्रदर्शनियों में भाग लेने, विंडो ड्रेसिंग, बिक्री प्रदर्शनियों, नमूना कक्षों और शोरूमों के लिए खर्च, विज्ञापन ब्रोशर और कैटलॉग का उत्पादन जिसमें संगठन द्वारा किए गए और प्रदान किए गए कार्यों और सेवाओं के बारे में जानकारी होती है, और (या) संगठन के बारे में जानकारी होती है। , उन वस्तुओं के मार्कडाउन के लिए जो एक्सपोज़र के दौरान पूरी तरह या आंशिक रूप से अपने मूल गुणों को खो चुके हैं।
बड़े पैमाने पर विज्ञापन अभियानों के दौरान ऐसे पुरस्कारों के विजेताओं को दिए गए पुरस्कारों के अधिग्रहण (विनिर्माण) के लिए करदाता का खर्च, साथ ही उसके द्वारा किए गए इस पैराग्राफ के पैराग्राफ दो से चार में निर्दिष्ट नहीं किए गए अन्य प्रकार के विज्ञापनों के लिए खर्च रिपोर्टिंग (कर) अवधि के दौरान, कराधान उद्देश्यों के लिए इस संहिता के अनुच्छेद 249 के अनुसार निर्धारित बिक्री से प्राप्त आय के 1 प्रतिशत से अधिक की राशि को मान्यता नहीं दी जाती है।
जैसा कि हम रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 4 से देख सकते हैं, कर कानून दो प्रकार की विज्ञापन लागतों पर विचार करता है: मानकीकृत और गैर-मानकीकृत।
इसके अलावा, गैर-मानकीकृत विज्ञापन खर्चों की सूची बंद है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 4 के अनुच्छेद 2-4)। इन खर्चों को कर उद्देश्यों के लिए पूर्ण रूप से स्वीकार किया जाता है। बाकी विज्ञापन लागतों को सामान्यीकृत किया जाता है, उनकी सूची खुली रहती है, और कर उद्देश्यों के लिए उन्हें रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 249 के अनुसार निर्धारित बिक्री से आय के 1 प्रतिशत से अधिक की राशि में स्वीकार नहीं किया जाता है।
बिक्री आय बेची गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) या संपत्ति के अधिकारों के भुगतान से संबंधित सभी प्राप्तियों के आधार पर निर्धारित की जाती है जो नकद और (या) वस्तु के रूप में व्यक्त की जाती हैं।
टिप्पणी!लाभ कराधान उद्देश्यों के लिए आय (व्यय) को पहचानने के लिए प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करने वाले संगठन रिपोर्टिंग (कर) अवधि में उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में विज्ञापन खर्चों का हिसाब लगाएंगे, जिसमें वे वास्तव में खर्च किए गए थे, समय नकद भुगतान की परवाह किए बिना। व्यय को रिपोर्टिंग (कर) अवधि में पहचाना जाता है जिसमें वे लेनदेन की शर्तों (विशिष्ट समय सीमा वाले लेनदेन के लिए) और आय और व्यय के समान और आनुपातिक गठन के सिद्धांत (एक से अधिक रिपोर्टिंग (कर) तक चलने वाले लेनदेन) के आधार पर उत्पन्न होते हैं। अवधि)।बिक्री से राजस्व संगठन द्वारा चुनी गई आय और व्यय की पहचान की विधि के आधार पर निर्धारित किया जाता है।
याद रखें कि रूसी संघ के टैक्स कोड का अध्याय 25 दो प्रावधान करता है संभावित तरीकेआय और व्यय की पहचान:
- प्रोद्भवन विधि (इस पद्धति का उपयोग करने वाले करदाता रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 271,272 के अनुसार आय और व्यय का निर्धारण करते हैं);
- नकद विधि (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 273 के प्रावधान के अनुसार विनियमित)।
इसके अलावा, हम विज्ञापन सेवाओं के प्रावधान के क्षण (क्रमशः, विज्ञापन लागतों के कार्यान्वयन की तारीख की मान्यता) को निर्धारित करने के मुद्दे पर बात करेंगे, क्योंकि व्यवहार में अक्सर विज्ञापनदाता, विज्ञापन निर्माता (विज्ञापन वितरक) के बीच विवाद उत्पन्न होते हैं। ) और कर अधिकारी।
रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 272 के अनुसार, प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करने वाले संगठनों के लिए, विज्ञापन मीडिया के उत्पादन पर उनके काम के लिए तीसरे पक्ष के संगठनों को भुगतान करने के खर्च के रूप में किए गए खर्च की तारीख को इनमें से एक के रूप में मान्यता दी गई है। निम्नलिखित तिथियाँ:
संगठन नकद पद्धति लागू कर सकते हैं यदि, औसतन, पिछली चार तिमाहियों में, वैट को छोड़कर, माल (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री से प्राप्त आय की राशि, प्रत्येक तिमाही के लिए 1 मिलियन रूबल से अधिक नहीं थी।
ऐसे संगठनों के लिए, आय की प्राप्ति की तारीख को बैंक खातों और (या) खजांची को धन की प्राप्ति, अन्य संपत्ति (कार्यों, सेवाओं) और (या) संपत्ति के अधिकारों की प्राप्ति के साथ-साथ पुनर्भुगतान के दिन के रूप में मान्यता दी जाती है। करदाता को दूसरे तरीके से ऋण देना।
नकद पद्धति के अंतर्गत करदाताओं के व्यय को उनके वास्तविक भुगतान के बाद व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है। इसलिए, नकद पद्धति के तहत करदाता के विज्ञापन खर्चों को भुगतान के बाद ध्यान में रखा जाएगा।
रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 318 के अनुच्छेद 3 के अनुसार, सामान्यीकृत विज्ञापन खर्चों की गणना के प्रयोजनों के लिए राजस्व कर अवधि की शुरुआत से संचय के आधार पर निर्धारित किया जाता है।
यदि संगठन का वास्तविक विज्ञापन व्यय रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के खंड 4 के अनुच्छेद 5 में प्रदान किए गए उपरोक्त स्थापित मानदंडों से अधिक है, तो स्थापित मानदंडों से अधिक के संदर्भ में मुनाफे के कराधान के प्रयोजनों के लिए, उन्हें उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों या खर्चों के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है। ऐसे खर्च वे खर्च हैं जिन्हें आयकर उद्देश्यों के लिए ध्यान में नहीं रखा जाता है।
करदाता के लिए मानकीकृत और गैर-मानकीकृत विज्ञापन खर्चों का अलग-अलग रिकॉर्ड रखना समीचीन है। रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंत में, उसे गैर-मानकीकृत विज्ञापन लागतों की राशि के साथ राजस्व के 1% के रूप में गणना की गई राशि की तुलना करनी होगी।
किसी संगठन द्वारा किए गए विज्ञापन खर्चों को कर लेखांकन में मान्यता देने के लिए, उन्हें रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 252 के मानदंडों को पूरा करना होगा, अर्थात उन्हें उचित और प्रलेखित किया जाना चाहिए। साथ ही, उचित लागतों को आर्थिक रूप से उचित लागतों के रूप में समझा जाता है, जिसका मूल्यांकन मौद्रिक संदर्भ में व्यक्त किया जाता है। खर्चों की पुष्टि रूसी संघ के कानून के अनुसार तैयार किए गए दस्तावेजों द्वारा की जानी चाहिए। व्यय को किसी भी लागत के रूप में मान्यता दी जाती है, बशर्ते कि वे आय उत्पन्न करने के उद्देश्य से गतिविधियों के कार्यान्वयन के लिए किए गए हों।
कर कानून करदाता द्वारा किए गए खर्चों को प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 318) में विभाजित करता है। विज्ञापन व्यय अप्रत्यक्ष के रूप में पहचाने जाते हैं और वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों से पूरी तरह संबंधित होते हैं।
कर लेखांकन जानकारी को संक्षेप में निर्धारित करने की एक प्रणाली है कर आधारप्राथमिक दस्तावेजों के डेटा के आधार पर आयकर के लिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 313)। ये लेखांकन दस्तावेज़ हो सकते हैं, यदि उनमें आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करने के लिए पर्याप्त जानकारी हो।
और यह केवल तभी होता है जब कर लेखांकन में संपत्ति के प्रकार, देनदारियां या व्यय लेखांकन डेटा के साथ मेल खाते हैं, तो किसी अतिरिक्त दस्तावेज़ की आवश्यकता नहीं होती है। यदि लेखांकन डेटा और कर लेखांकन के बीच कोई विसंगति है, तो कर लेखांकन रजिस्टरों का उपयोग करना आवश्यक है।
कर रजिस्टरों के कोई एकीकृत रूप नहीं हैं, और यदि कर अधिकारियों द्वारा पेश किए गए रजिस्टर करदाता के लिए उपयुक्त नहीं हैं, तो उसे संगठन की लेखा नीति में इसे ठीक करते हुए, स्वतंत्र रूप से अपना फॉर्म विकसित करने का अधिकार है।
विश्लेषणात्मक कर लेखांकन रजिस्टरों के प्रपत्रों में निम्नलिखित विवरण होने चाहिए:
उदाहरण के लिए, विंडो ड्रेसिंग में उपयोग किए गए सामानों की मार्कडाउन लागत के लेखांकन पर विचार करें। कर लेखांकन में, संगठन द्वारा विंडो ड्रेसिंग के लिए किए गए खर्चों को पूरा ध्यान में रखा जाता है। साथ ही, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि विज्ञापन खर्चों के बीच, उन सामानों पर छूट की लागत को ध्यान में रखा जा सकता है जिनका उपयोग विंडो ड्रेसिंग में किया गया था और परिणामस्वरूप, पूरी तरह या आंशिक रूप से अपने उपभोक्ता गुणों को खो दिया।
उदाहरण।
एलएलसी "सिग्मा" कपड़े बेचता है। दुकान की खिड़की को दोबारा डिज़ाइन करते समय, यह पाया गया कि दुकान की खिड़की को सजाने के लिए इस्तेमाल किए जाने वाले कपड़े ने अपने उपभोक्ता गुण खो दिए हैं। इसका आकलन किया गया है. कपड़े की प्रारंभिक लागत 960 रूबल (वैट सहित - 146.44 रूबल) है, मार्कडाउन के बाद की लागत 480 रूबल (वैट सहित - 73.22 रूबल) है।
खाता पत्राचार | राशि, रूबल | ||
खर्चे में लिखना | श्रेय |
||
| फैब्रिक को श्रेय दिया गया (960 - 146-44) | |||
| वैट कपड़े की कीमत पर दिखाया जाता है | |||
| विंडो ड्रेसिंग के लिए उपयोग किए गए कपड़े के लिए भुगतान किया गया | |||
| स्वीकृत वैट कटौती योग्य | |||
| फैब्रिक मार्कडाउन प्रतिबिंबित ((960 - 146.44) - (480 - 73.22)) | |||
| विक्रय व्यय बट्टे खाते में डाल दिया गया | |||
मुनाफे पर कराधान के उद्देश्य से, अन्य खर्चों के अलावा, 406.78 रूबल की राशि के विज्ञापन खर्चों को ध्यान में रखा जाता है।
कानून प्रवर्तन अभ्यास से पता चलता है कि कंपनियों को अभी भी विज्ञापन खर्चों के कर लेखांकन में कठिनाइयों का सामना करना पड़ता है। मुद्दे, विशेष रूप से, विज्ञापन के लिए जानकारी का श्रेय, कुछ प्रकार की लागतों की राशनिंग और आयकर आधार की गणना में लागतों को शामिल करने के लिए उचित आधार की पसंद से संबंधित हैं। रूसी संघ के कार्यवाहक राज्य परामर्शदाता, तृतीय श्रेणी, सर्गेई रज़गुलिन के साथ एक साक्षात्कार, विज्ञापन लागतों के लेखांकन के महत्वपूर्ण पहलुओं के लिए समर्पित है।
26.06.2017— टैक्स कोडइसमें विज्ञापन की परिभाषा शामिल नहीं है. इसलिए, हम उद्योग कानून के प्रावधानों का उपयोग करेंगे ( कला का अनुच्छेद 1। ग्यारह रूसी संघ का टैक्स कोड).
कानूनविज्ञापन पर विज्ञापन को किसी भी तरह से, किसी भी रूप में और किसी भी माध्यम का उपयोग करके प्रसारित की गई जानकारी के रूप में परिभाषित किया गया है ( कला। 3संघीय कानून संख्या 38-एफजेड दिनांक 13 मार्च 2006 (इसके बाद - कानूनविज्ञापन के बारे में) ऐसी जानकारी का उद्देश्य विज्ञापन की वस्तु की ओर ध्यान आकर्षित करना, उसमें रुचि पैदा करना या बनाए रखना, साथ ही बाजार में उसका प्रचार करना होना चाहिए।
साथ ही, जानकारी को अनिश्चितकालीन लोगों के समूह को संबोधित किया जाना चाहिए, यानी, विज्ञापन को किसी निश्चित व्यक्ति या व्यक्तियों को इंगित नहीं करना चाहिए जिनके लिए इसे बनाया गया था और जिनकी धारणा को यह निर्देशित किया गया है। इस प्रकार "व्यक्तियों के अनिश्चित चक्र" की अवधारणा को संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा द्वारा समझाया गया है ( पत्रएफएएस रूस दिनांक 05.04.2007 संख्या АЦ/4624)।
— सूचना को विज्ञापन के रूप में वर्गीकृत करते समय किसी संगठन के लिए क्या कठिनाइयाँ उत्पन्न हो सकती हैं?
- विशिष्ट स्थिति के आधार पर, अभिभाषक के रूप में व्यक्तियों के अनिश्चित समूह की उपस्थिति से कठिनाइयाँ उत्पन्न हो सकती हैं; सूचना को विज्ञापन के रूप में वर्गीकृत करने के लिए यह सबसे महत्वपूर्ण मानदंड है।
उदाहरण के लिए, किसी संगठन, उसके सामान, कार्यों, सेवाओं, उनके लिए कीमतों के बारे में जानकारी, किराए की रसीदों पर रखी गई, विज्ञापन की परिभाषा को पूरा नहीं करती है, क्योंकि यह विशिष्ट व्यक्तियों के लिए है।
लेकिन उपभोक्ताओं को इन उत्पादों से परिचित कराने के लिए दुकानों में, मेलों में, सड़क पर उत्पादों का स्वाद चखना विज्ञापन लागतों की आवश्यकताओं को पूरा करता है। यदि लोगों का दायरा सीमित है, उदाहरण के लिए, जब कोई संगठन अपनी गतिविधियों में रुचि बनाए रखने के लिए व्यावसायिक बैठकों के दौरान विशिष्ट लोगों को अपने प्रतीकों से युक्त स्मृति चिन्ह देता है, तो स्मारिका की लागत को विज्ञापन व्यय के रूप में योग्य नहीं ठहराया जा सकता है। हालाँकि, इसे आतिथ्य व्यय में शामिल किया जा सकता है ( विषय। 22 पी. 1 कला. 264रूसी संघ का टैक्स कोड)।
एक कॉर्पोरेट समाचार पत्र के प्रकाशन की लागत, एक नियम के रूप में, प्रबंधन व्यय के हिस्से के रूप में ली जाती है ( विषय। 18 पी. 1 कला. 264रूसी संघ का टैक्स कोड)।
ध्यान दें कि कानूनविज्ञापन पर लक्षित विज्ञापन की अनुमति तब दी जाती है जब इसे दूरसंचार नेटवर्क पर वितरित किया जाता है, जिसमें टेलीफोन, प्रतिकृति, मोबाइल रेडियोटेलीफोन संचार (उदाहरण के लिए, एसएमएस संदेश) का उपयोग शामिल है। कला। 18विज्ञापन कानून).
— विज्ञापन लागतों को किस समूह में ध्यान में रखा जाता है?
- आयकर आधार की गणना के प्रयोजनों के लिए, उन्हें उत्पादन और (या) बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों के लिए जिम्मेदार ठहराया जाना चाहिए ( कला। 264रूसी संघ का टैक्स कोड)।
साथ ही, विनिर्मित (खरीदी गई) और (या) बेची गई वस्तुओं (प्रदर्शन किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाएं), किसी संगठन की गतिविधियां, एक ट्रेडमार्क और एक सेवा चिह्न के विज्ञापन की लागत को दो समूहों में विभाजित किया गया है: गैर-मानकीकृत, वह कर आधार में पूरी तरह से हिसाब लगाया गया है, और सामान्यीकृत किया गया है ( विषय। 28 पी. 1, कला का अनुच्छेद 4। 264रूसी संघ का टैक्स कोड)।
ऐसे खर्च तीन प्रकार के होते हैं.
ध्यान दें कि कानूनमीडिया के बारे में ( कला। 2 27 दिसंबर 1991 के रूसी संघ का कानून संख्या 2124-1 (बाद में मास मीडिया कानून के रूप में संदर्भित) मीडिया को एक आवधिक प्रिंट प्रकाशन, एक ऑनलाइन प्रकाशन, एक टेलीविजन चैनल, एक रेडियो चैनल, एक टेलीविजन कार्यक्रम के रूप में परिभाषित करता है। , एक रेडियो कार्यक्रम, एक वीडियो कार्यक्रम, एक न्यूज़रील कार्यक्रम और एक स्थायी नाम (नाम) के तहत जन सूचना के आवधिक वितरण का दूसरा रूप।
इसलिए, यदि कोई विज्ञापन वीडियो स्टोर, परिवहन के ट्रेडिंग फ्लोर में प्रसारित किया जाता है, और ऐसे वीडियो प्रसारित करने वाला संगठन मास मीडिया के रूप में पंजीकृत है, तो उनके निर्माण और प्लेसमेंट की लागत मीडिया में विज्ञापन से संबंधित है और इसे ध्यान में रखा जाता है। पूरे में ( पत्ररूस के वित्त मंत्रालय दिनांक 17 मई 2013 संख्या 03-03-06/1/17267)।
गैर-मानकीकृत खर्चों में फिल्म और वीडियो सेवाओं के दौरान प्रचार कार्यक्रमों की लागत भी शामिल है, यानी, जब सिनेमाघरों द्वारा सार्वजनिक प्रदर्शन के लिए फिल्में और वीडियो फिल्में दिखाई जाती हैं और किराये के प्रमाण पत्र होते हैं ( तेज़।रूसी संघ की सरकार दिनांक 17 नवंबर 1994 संख्या 1264)।
दूसरा प्रकार प्रबुद्ध और अन्य आउटडोर विज्ञापन की लागत है, जिसमें विज्ञापन स्टैंड और होर्डिंग का निर्माण भी शामिल है।
मैं ध्यान देता हूं कि कानून वाहनों पर विज्ञापन और उनके उपयोग को इसके वितरण का एक स्वतंत्र तरीका मानता है ( कला। 20विज्ञापन कानून). मेट्रो सहित वाहनों पर लगाए जाने वाले विज्ञापन की लागत को सामान्य कर दिया गया है।
इसके अलावा, मेट्रो के इंटीरियर में लगाए गए विज्ञापन आउटडोर विज्ञापन पर लागू नहीं होते हैं। स्टेशन लॉबी और एस्केलेटर ढलानों पर बिलबोर्ड लगाने की लागत सामान्यीकृत है ( पत्ररूस के वित्त मंत्रालय दिनांक 16 अक्टूबर 2008 संख्या 03-03-06/1/588)।
तीसरा प्रकार प्रदर्शनियों, मेलों, प्रदर्शनियों, विंडो ड्रेसिंग, बिक्री प्रदर्शनियों, नमूना कक्षों और शोरूमों में भाग लेने की लागत है, उन सामानों का मार्कडाउन जो प्रदर्शन के दौरान पूरी तरह या आंशिक रूप से अपने मूल गुणों को खो चुके हैं, विज्ञापन ब्रोशर और कैटलॉग का उत्पादन शामिल है बेचे गए सामान, किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाओं, ट्रेडमार्क और सेवा चिह्न, संगठन के बारे में जानकारी।
मैं यह भी नोट करता हूं कि सामाजिक विज्ञापन के उत्पादन और (या) वितरण के लिए सेवाओं के नि:शुल्क प्रावधान से जुड़ी लागत को हमेशा पूर्ण रूप से मान्यता दी जाती है, जो ऐसे विज्ञापन में प्रायोजकों का उल्लेख करने की अवधि को सीमित करने की आवश्यकताओं के अधीन है ( विषय। 32 पी. 3 कला. 149, विषय। 48.4 पी. 1 कला। 264रूसी संघ का टैक्स कोड)।
क्या पिछले प्रश्न में विचारित व्ययों की सूची संपूर्ण है?
हाँ, संपूर्ण. कुछ मामलों में, यह संस्थाओं के लिए खर्चों को पहचानने में अतिरिक्त कठिनाइयाँ पैदा करता है।
उदाहरण के लिए, किसी उत्पाद को बढ़ावा देने के प्रयोजनों के लिए, न केवल एक शोकेस, बल्कि एक व्यापारिक सुविधा का भी उपयोग किया जा सकता है। हालाँकि, शाब्दिक व्याख्या टैक्स कोडआपको गैर-मानकीकृत लागतों के रूप में संरचनाओं के लिए विज्ञापन लागतों को ध्यान में रखने की अनुमति देता है, जिसमें प्रचारित उत्पाद के रूप में, केवल विंडो ड्रेसिंग के लिए उपयोग किया जाता है। उत्पादों के प्रदर्शन और प्रदर्शन का स्थान न केवल एक प्रदर्शनी हो सकता है, बल्कि एक सैलून, एक मंच (ऑटोमोबाइल, पुस्तक, आदि) भी हो सकता है।
कानून प्रवर्तन अभ्यास में, एक व्यापक व्याख्या है, जिसके अनुसार विज्ञापन लागतों के लिए जिम्मेदार लागतें उसी प्रकार की होती हैं जैसे कि सीधे तौर पर इंगित की जाती हैं। टैक्स कोडआयकर आधार की गणना करते समय इसे ध्यान में रखा जा सकता है।
विशेष रूप से, गैर-मानकीकृत खर्चों के हिस्से के रूप में, इसके अतिरिक्त मुद्रित प्रकाशन(ब्रोशर और कैटलॉग) ( कला का अनुच्छेद 4। 264रूसी संघ का टैक्स कोड), इसे पुस्तिकाओं, पत्रक, पत्रक, फ़्लायर्स के उत्पादन की लागत को ध्यान में रखने की अनुमति है। यह स्थिति रूस के वित्त मंत्रालय द्वारा समर्थित है ( पत्ररूस के वित्त मंत्रालय दिनांक 20 अक्टूबर, 2011 संख्या 03-03-06 / 2/157)।
हालाँकि, विपरीत व्याख्या के उदाहरण भी हैं। तो, वित्तीय विभाग के अनुसार ( पत्ररूस के वित्त मंत्रालय दिनांक 23 दिसंबर 2016 संख्या 03-03-06 / 1 / 77417), तीसरे पक्ष द्वारा जारी कैटलॉग और ब्रोशर में संगठन द्वारा उत्पादित वस्तुओं के बारे में जानकारी रखने के लिए सेवाओं के लिए भुगतान की लागत सामान्यीकृत है। हालाँकि, में अनुच्छेद 264 का अनुच्छेद 4टैक्स कोड में ऐसा कोई संकेत नहीं है कि खर्चों को पूर्ण रूप से तभी ध्यान में रखा जा सकता है जब विज्ञापनदाता स्वयं एक विज्ञापन निर्माता हो।
- यदि मेल लक्षित है, संभावित ग्राहकों के आधार पर किया जाता है और विशिष्ट व्यक्तियों के लिए अभिप्रेत है, तो इससे संबंधित खर्चों को विज्ञापन के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है ( पत्ररूस के वित्त मंत्रालय दिनांक 05.07.2011 संख्या 03-03-06/1/392)। इन लागतों को उत्पादन और बिक्री से संबंधित अन्य लागतों के रूप में आयकर आधार की गणना करते समय ध्यान में रखा जा सकता है ( विषय। कला के 49 पैरा 1. 264रूसी संघ का टैक्स कोड; पत्ररूस के वित्त मंत्रालय दिनांक 15 जुलाई 2013 संख्या 03-03-06/1/27564; तेज़।एफएएस एमओ दिनांक 14 दिसंबर 2006 संख्या КА-А40/12000-06)।
यदि वैयक्तिकरण के बिना कानूनी संस्थाओं और व्यक्तियों के मेलबॉक्स में मुद्रित विज्ञापन उत्पादों को रखकर मेलिंग की जाती है, तो इसकी लागत को विज्ञापन लागतों में पूरी तरह से ध्यान में रखा जा सकता है।
- सभी का उल्लेख नहीं किया गया है अनुच्छेद 264 का अनुच्छेद 4टैक्स कोड में, विज्ञापन खर्चों के प्रकार, साथ ही बड़े पैमाने पर विज्ञापन अभियानों के दौरान ऐसे पुरस्कारों के विजेताओं को दिए जाने वाले पुरस्कार प्राप्त करने (विनिर्माण) की लागत को सामान्यीकृत किया जाता है।
उदाहरण हैं:
- मानकीकृत विज्ञापन लागतों की अधिकतम राशि की गणना कैसे की जाती है?
- रिपोर्टिंग (कर) अवधि के दौरान किए गए सामान्यीकृत विज्ञापन खर्चों को बिक्री आय के 1 प्रतिशत से अधिक की राशि में आयकर आधार में मान्यता दी जाती है। कर आधार निर्धारित करते समय अतिरिक्त खर्चों को ध्यान में नहीं रखा जाता है ( कला का अनुच्छेद 44। 270रूसी संघ का टैक्स कोड)।
अधिकतम राशि की गणना वैट और उत्पाद शुल्क को छोड़कर बिक्री से प्राप्त आय (बेची गई वस्तुओं (संपत्ति के अधिकार), किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाओं से संबंधित सभी प्राप्तियों से) के आधार पर की जाती है।
इस तथ्य के कारण कि आयकर की गणना प्रोद्भवन आधार पर की जाती है, जो खर्च एक रिपोर्टिंग अवधि में कर आधार में शामिल नहीं थे, उन्हें कैलेंडर वर्ष की बाद की रिपोर्टिंग अवधि में या अंत में राजस्व वृद्धि के मामले में ध्यान में रखा जा सकता है। कर अवधि का.
- किन खर्चों के लिए स्थापित सीमा को पूरा करना संभव है?
- आप प्रमोशन के हिस्से के रूप में होने वाली लागत का हिसाब अलग से लगाने का प्रयास कर सकते हैं। यह कुछ मामलों में कर आधार की गणना में लागतों को विज्ञापन के रूप में नहीं, बल्कि स्वतंत्र आधार पर शामिल करने की अनुमति देगा। उदाहरण के लिए, एक प्रस्तुति के दौरान एक हॉल किराए पर लेने की लागत को स्मृति चिन्ह बनाने की लागत से अलग से ध्यान में रखा जाना चाहिए।
बदले में, उन स्मृति चिन्हों की लागत, जो पेन, नोटपैड हैं और संगठन की गतिविधियों में ही उपयोग की जाती हैं, कार्यालय आपूर्ति की लागत में परिलक्षित हो सकती हैं ( विषय। 24 पी. 1 कला. 264रूसी संघ का टैक्स कोड)।
आय और संपत्ति पर करों के संबंध में अंतरराष्ट्रीय दोहरे कर संधियों (यदि कोई हो) के प्रावधानों को ध्यान में रखा जाना चाहिए, जो विज्ञापन खर्चों का पूरा लेखा-जोखा प्रदान कर सकते हैं यदि वे बाजार की शर्तों पर किए जाते हैं ( पत्ररूस के वित्त मंत्रालय दिनांक 05.03.2014 संख्या 03-08-आरजेड/9491)।
- एक नियम के रूप में, यदि संपत्ति या बौद्धिक संपदा की वस्तुएं मूल्यह्रास योग्य हैं (12 महीने से अधिक का उपयोगी जीवन और 100,000 रूबल से अधिक की प्रारंभिक लागत), तो विज्ञापन लागत, विशेष रूप से साइनबोर्ड की लागत के रूप में, बिलबोर्ड, स्टैंड, बैनर, विज्ञापन ग्रिड, दृश्य-श्रव्य कार्यों को मूल्यह्रास के माध्यम से बट्टे खाते में डाल दिया जाना चाहिए ( कला। 256रूसी संघ का टैक्स कोड)।
हालाँकि, कानून प्रवर्तन अभ्यास में, एक और दृष्टिकोण है, जिसके अनुसार वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं का विज्ञापन करते समय उपयोग की जाने वाली विनिर्माण वस्तुओं की लागत का संगठन द्वारा एकमुश्त लेखांकन वैध है ( तेज़।एसी एसकेओ दिनांक 17 दिसंबर 2015 क्रमांक एफ08-9230/15)।
यदि आपके पास इस बात का सबूत है कि संपत्ति का उपयोग 12 महीने से कम समय के लिए किया गया था, तो आप विवादों से बच सकते हैं। उदाहरण के लिए, यह स्पष्ट है कि पुराने, अप्रचलित उत्पादों के वीडियो विज्ञापन का उपयोग अनुचित है, जिसका अर्थ है कि इसे अमूर्त संपत्ति के रूप में वर्गीकृत करने का कोई कारण नहीं है ( तेज़।एफएएस एमओ दिनांक 16 मार्च 2012 संख्या एफ05-14972/11)।
— विज्ञापन खर्चों की दस्तावेजी पुष्टि के लिए कानूनी आवश्यकताएं क्या हैं?
— लागत के दस्तावेजी साक्ष्य के लिए सामान्य आवश्यकताएं हैं ( कला। 252रूसी संघ का टैक्स कोड)।
इस प्रकार, प्रदर्शनी में भाग लेने के खर्चों की पुष्टि अनुबंध, समापन प्रमाण पत्र, लागत अनुमान, प्रदर्शनी की तैयारी के आदेश और प्रदर्शनी में भागीदारी आदि द्वारा की जाती है।
प्रदर्शन किए गए कार्य (प्रदान की गई सेवाओं) के लिए तीसरे पक्ष को भुगतान से संबंधित खर्चों को या तो संपन्न समझौतों की शर्तों के अनुसार निपटान की तारीख के अनुसार, या सेवारत दस्तावेजों के करदाता को प्रस्तुत करने की तारीख के अनुसार ध्यान में रखा जाता है। निपटान करने का आधार, या रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंतिम दिन ( विषय। 3 पी. 7 कला. 272रूसी संघ का टैक्स कोड)।
जब कोई संगठन स्वतंत्र रूप से प्रचार सामग्री (कैटलॉग, ब्रोशर) का उत्पादन करता है, तो असीमित संख्या में लोगों के बीच उनके वितरण के लिए इन सामग्रियों को बट्टे खाते में डालने के लिए अधिनियम के निष्पादन की तारीख के अनुसार खर्चों को ध्यान में रखा जा सकता है ( कला का अनुच्छेद 1। 272रूसी संघ का टैक्स कोड)।
यदि हम किसी विशिष्ट व्यक्ति को चित्रित करने वाली फोटो (वीडियो) सामग्री के उपयोग के बारे में बात कर रहे हैं, जिसके अधिकार संगठन द्वारा अलग-अलग समझौतों के तहत हासिल किए गए थे, तो छवियों के उपयोग की पुष्टि के बाद संबंधित समझौतों की लागतों को पहचानने की सिफारिश की जाती है। विज्ञापन अभियान।
विज्ञापन के वितरण की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों में मुद्रित सामग्री (पुस्तिकाएं, पत्रक) के नमूने, उनमें रखे गए विज्ञापनों के साथ मुद्रित प्रकाशनों की प्रतियां, विज्ञापन बैनर के साथ इंटरनेट पृष्ठों के स्क्रीनशॉट, आउटडोर विज्ञापन पर फोटो रिपोर्ट, विज्ञापनों की वीडियो और ऑडियो रिकॉर्डिंग शामिल हैं। ऑन-एयर संदर्भ, टीवी चैनलों पर विज्ञापन आदि।
ध्यान दें कि कानूनविज्ञापन पर सामग्री के अंतिम वितरण की तारीख से या अनुबंध की समाप्ति की तारीख से एक वर्ष के लिए विज्ञापन सामग्री और अनुबंधों को संग्रहीत करने का प्रावधान है ( कला। 12विज्ञापन कानून). इस दायित्व के उल्लंघन के लिए, अधिकारियों के लिए 2,000 से 10,000 रूबल और 20,000 से 200,000 रूबल तक के जुर्माने के रूप में प्रशासनिक दायित्व प्रदान किया जाता है। कानूनी संस्थाएं (कला। 19.31रूसी संघ के प्रशासनिक अपराधों की संहिता)।
— प्रमोशन के दौरान सामान जारी करने की कर संबंधी बारीकियों के बारे में बताएं।
- प्रचार सामग्री के वितरण के विपरीत, जो स्वयं किसी व्यक्ति के लिए आर्थिक लाभ नहीं पैदा करता है, 4,000 रूबल से अधिक मूल्य के पुरस्कार जारी करने से व्यक्तिगत आयकर के अधीन आय होगी ( कला के अनुच्छेद 28. 217रूसी संघ का टैक्स कोड)।
हालाँकि, व्यय की यह मद कराधान (आयकर आधार) के मामले में सबसे विवादास्पद है। जनता द्वारा विज्ञापन समझी जाने वाली प्रत्येक घटना कानूनी दृष्टिकोण से ऐसी नहीं होती। इसके अलावा, कर उद्देश्यों के लिए खर्चों के लेखांकन की वैधता के लिए एक महत्वपूर्ण मानदंड को ध्यान में रखना आवश्यक है - खर्चों का सामान्यीकरण।
विचार करें कि विज्ञापन लागत के मानदंड की अवधारणा लेखांकन और कर लेखांकन में कैसे परिलक्षित होती है।
उद्यमियों की विज्ञापन गतिविधि को संघीय कानून द्वारा नियंत्रित किया जाता है - संघीय कानून "विज्ञापन पर" दिनांक 13 मार्च, 2006 संख्या 38। यह विज्ञापन को एक प्रकार की जानकारी के रूप में परिभाषित करता है जिसका उद्देश्य किसी वस्तु में ध्यान और रुचि पैदा करना और बनाए रखना है, और इसका कानूनी विशेषताएं दर्शाई गई हैं:
महत्वपूर्ण!अंतिम कसौटी निर्णायक है. इसलिए, उदाहरण के लिए, कंपनी के लोगो वाले स्मृति चिन्ह, जो भागीदारों और ग्राहकों को दिए जाते हैं, को विज्ञापन के साथ-साथ उनकी लागत के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है, क्योंकि यह पहले से ही ज्ञात होता है कि वे किसके लिए हैं।
विधान उन वस्तुओं को भी परिभाषित करता है जो विज्ञापन से संबंधित नहीं हैं:
एक संगठन विज्ञापन पर महत्वपूर्ण राशि खर्च कर सकता है, जिसका निर्णय प्रबंधन द्वारा इस संबंध में लिए गए प्रबंधन निर्णयों की प्रभावशीलता और संगठन की वित्तीय क्षमताओं को ध्यान में रखते हुए किया जाता है। चूँकि विज्ञापन न केवल सूचना है, बल्कि उद्यमशीलता गतिविधि भी है, यह प्रासंगिक लेखांकन में परिलक्षित होता है और कराधान के अधीन है।
यह विभाजन इस बात पर निर्भर करता है कि आयकर के लिए आधार निर्धारित करते समय कंपनी कितनी लागतों को ध्यान में रख सकती है: सीमित सीमाओं के भीतर या पूर्ण रूप से।
गैर-मानकीकृत विज्ञापन लागतें - वे जो सभी मामलों में विज्ञापन से संबंधित हैं और उन्हें अलग नहीं माना जा सकता है। कानून "विज्ञापन पर" और रूसी संघ का टैक्स कोड (पैराग्राफ 2-4, क्लॉज 4, आर्टिकल 264) ऐसे खर्चों की एक बंद सूची प्रदान करते हैं।
टिप्पणी!निर्मित विज्ञापन उत्पाद, यदि यह मौजूद है और एक निश्चित समय के लिए संचालित होता है, तो एक अमूर्त संपत्ति बन जाता है, जिसका अर्थ है कि इसका प्रारंभिक बुक वैल्यू होगा और उपयोग की पूरी अवधि के दौरान मूल्यह्रास कटौती के अधीन होगा।
ध्यान!इन खर्चों में न केवल विज्ञापन जानकारी के लिए खर्च, बल्कि इसके वाहक के लिए भी खर्च शामिल हैं। यदि वाहक फर्म का है, तो यह उसकी संपत्ति है, जिसके मूल्य से मूल्यह्रास काटा जाता है।
महत्वपूर्ण सूचना!इन आयोजनों के हिस्से के रूप में, प्रवेश शुल्क, परमिट जारी करने, ब्रोशर और कैटलॉग के उत्पादन, विंडो ड्रेसिंग और शोरूम की लागत को मानकीकृत नहीं किया जाता है, जबकि भागीदारी से जुड़ी लागत, लेकिन वैकल्पिक, उदाहरण के लिए, स्मृति चिन्ह का वितरण, चखना, विज्ञापन प्रकाशनों आदि का वितरण सामान्यीकरण के अधीन है।
कर निरीक्षणालय आयकर आधार में खर्चों को शामिल करने या बाहर करने की बारीकी से निगरानी करता है। कर विवादों से बचने के लिए, आपको गैर-मानकीकृत विज्ञापन खर्चों की पुष्टि के लिए आवश्यकताओं का सख्ती से पालन करना चाहिए:
उदाहरण के लिए।खर्चों को गैर-मानकीकृत के रूप में वर्गीकृत करने के कुछ विवादास्पद बिंदु यहां दिए गए हैं:
वांछित 1% खोजने के लिए, आपको यह जानना होगा कि आपको इसकी गणना किस राशि से करनी है। राजस्व की गणना एक निश्चित अवधि के लिए बैलेंस शीट पर सभी प्राप्तियों को ध्यान में रखकर की जाती है, वित्तीय और वस्तुगत दोनों:
प्राप्त राशि से, वैट, उत्पाद शुल्क और कंपनी द्वारा जारी ऋणों से प्राप्त आय में से कटौती की जानी चाहिए (वे संदर्भित करते हैं, और आय में केवल बिक्री राजस्व शामिल है)।
तो, गैर-मानकीकृत खर्चों के लिए पूर्ण रूप से और मानकीकृत खर्चों के लिए - किसी निश्चित अवधि के लिए राजस्व के 1% की राशि से आयकर आधार कम हो जाता है। ऐसे खर्चों को विज्ञापन के रूप में पहचानने के लिए, उन्हें दस्तावेज़ीकृत किया जाना चाहिए। ऐसी पुष्टिएँ हो सकती हैं:
कर लेखांकन के विपरीत, खर्चों का सामान्यीकृत और गैर-मानकीकृत में कोई विभाजन नहीं है। वे सहायक दस्तावेज़ में दर्शाई गई राशि में पूरी तरह से परिलक्षित होते हैं।
पोस्टिंग के लिए, खाता 44 "बिक्री व्यय" या 26 "सामान्य व्यय" का उपयोग किया जाता है। विज्ञापन के प्रकार के आधार पर, वायरिंग का प्रकार भिन्न हो सकता है:
बाज़ार के नियम किसी भी व्यावसायिक इकाई-प्रतिभागी के लिए विज्ञापन की आवश्यकता निर्धारित करते हैं। उत्पादों को बढ़ावा देने के उपायों के एक सेट के लिए अक्सर काफी लागत की आवश्यकता होती है। ऐसी राशियों को लागत में शामिल करना एक आर्थिक इकाई के दृष्टिकोण से निश्चित रूप से तर्कसंगत लगता है, लेकिन कानून के दृष्टिकोण से, सब कुछ इतना सरल नहीं है। विज्ञापन लागतों का लेखांकन लागत राशनिंग की अवधारणा को सामने लाता है।
13 मार्च 2006 का संघीय कानून संख्या 38 विज्ञापन को सूचना के रूप में परिभाषित करता है, जिसका उद्देश्य विज्ञापित वस्तु में ध्यान, रुचि पैदा करना और बनाए रखना है। सूचना डेटा के प्रसार का रूप बिना किसी सीमा के सभी संभावित खरीदारों के लिए कोई भी हो सकता है।
यह ध्यान रखना महत्वपूर्ण है कि विज्ञापन की मौलिक संपत्ति इसका व्यापक चरित्र है। उदाहरण के लिए, व्यावसायिक साझेदारों को कंपनी के स्मृति चिह्नों के वितरण को विज्ञापन व्यय के रूप में वर्गीकृत करना बहुत जोखिम भरा है, क्योंकि इस मामले में पता प्राप्तकर्ता पहले से निर्धारित होता है।
विज्ञापन लागत लेखांकन (बीयू) और कर लेखांकन (एनयू) के अधीन हैं। एनयू के प्रयोजनों के लिए, उन्हें सामान्यीकृत और गैर-सामान्यीकृत में विभाजित किया गया है। गैर-मानकीकृत विज्ञापन खर्चों को कर की गणना में पूर्ण रूप से, सामान्यीकृत - आंशिक रूप से शामिल किया जाता है।
इस लेख में उन खर्चों की एक बंद सूची है जिन्हें राशन करने की आवश्यकता नहीं है (उसी लेख का खंड 4)। इस पर पूरा ध्यान दिया जाएगा:
अन्य विज्ञापन खर्चों को संतुलित करने की आवश्यकता है। मानक बिक्री आय का 1% निर्धारित किया गया है। वे न केवल अपने उत्पादों की बिक्री को ध्यान में रखते हैं, बल्कि पुनर्विक्रय के लिए सामान को भी ध्यान में रखते हैं। परिणामी संपत्ति अधिकारों को भी ध्यान में रखा जाता है।
एक नोट पर! राजस्व की राशि निर्धारित करते समय, उत्पाद शुल्क और वैट को गणना से बाहर रखा जाता है (वित्त मंत्रालय का पत्र संख्या 03-03-01-04/1/310 दिनांक 07/06/05)।
चूंकि सामान्यीकृत खर्चों की मात्रा की गणना अवधि के लिए राजस्व की गणना से जुड़ी है, परिणाम अर्जित करते हुए, संकेतक वर्ष के दौरान बदल जाएंगे। राजस्व के द्रव्यमान का त्रैमासिक संचयी कुल उन खर्चों की अनुमति देता है जिन्हें पिछली तिमाही में सामान्यीकृत के रूप में वर्गीकृत नहीं किया गया है, जिन्हें अगली तिमाही में जिम्मेदार ठहराया जा सकता है।
उदाहरण के लिए,अपनी स्वयं की वेबसाइट बनाने की लागत को एनयू के प्रयोजनों के लिए पूर्णतः विज्ञापन माना जाता है। हालाँकि, निर्दिष्ट साइट के माध्यम से व्यापार के संगठन से जुड़ी लागतें एनयू के प्रयोजनों के लिए माल के उत्पादन और बिक्री से संबंधित हैं। इस मामले में, विज्ञापन इस प्रकार हो सकता है।
मेले में फ़्लायर्स का वितरण (और संबंधित लागत) मानकीकृत नहीं है, और आगंतुकों के लिए व्यवस्थित ड्राइंग के परिणामों के आधार पर ब्रांडेड पुरस्कारों का वितरण मानकीकृत विज्ञापन लागतों से संबंधित है। ब्रोशर और कैटलॉग के साथ गैर-मानकीकृत लागतों की श्रेणी में उत्पादन, पुस्तिकाओं के वितरण, फ़्लायर्स के असाइनमेंट की भी वित्त मंत्रालय द्वारा पुष्टि की गई है (पत्र संख्या में)।
सामान्यीकृत खर्चों की सूची विधायक के लिए खुली है, इसलिए, कंपनी संघीय कानून संख्या 38 का अनुपालन करने वाले विज्ञापन के संकेतों के साथ किसी भी खर्च को विज्ञापन के लिए जिम्मेदार ठहरा सकती है, भले ही उनका नाम टैक्स कोड में हो या नहीं। इस थीसिस की पुष्टि अदालतों के अभ्यास में पाई जा सकती है (उदाहरण के लिए, पोस्ट। एफएएस एमओ नंबर ए40-54372 / 11-91-234 दिनांक 03/21/12)।
सामान्य नियम - किसी भी लागत का दस्तावेजीकरण किया जाना चाहिए - विज्ञापन लागतों के मामले में भी सच है। मीडिया में विज्ञापन अभियान चलाते समय अनुमानित दस्तावेज, सामान और सामग्रियों की खरीद की पुष्टि करने वाले दस्तावेज, संदर्भ दस्तावेज, पुष्टि के रूप में काम कर सकते हैं।
प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करते समय, पहचान का क्षण लेनदेन दस्तावेजों की प्रस्तुति हो सकता है: एक अधिनियम, एक चालान, या रिपोर्टिंग (कर) अवधि का अंतिम दिन (टीसी आरएफ, अनुच्छेद 272)।
अंतर्राष्ट्रीय स्तर पर व्यावसायिक गतिविधिजाहिर है, इसमें विज्ञापन लागत भी शामिल है, लेकिन यहां एक ख़ासियत है: अंतर्राष्ट्रीय संधियाँ और समझौते समान रूसी मानकों का पूरी तरह से पालन नहीं कर सकते हैं। इस मामले में, प्राथमिकता एक अंतरराष्ट्रीय समझौता है (टीसी आरएफ, अनुच्छेद 7, वित्त मंत्रालय का दस्तावेज़ संख्या 03-08-РЗ / 9491 05/03/14, कई अन्य समान) और इसकी शर्तें। पूर्वगामी से यह निष्कर्ष निकलता है कि कुछ मामलों में मानकीकृत विज्ञापन लागत किसी मानक के आवेदन के बिना, कर गणना में पूरी तरह से शामिल की जाती है।
तार हो सकते हैं:
जैसा कि ऊपर उल्लेख किया गया है, एक वर्ष के भीतर, विज्ञापन लागतों को न केवल पिछली रिपोर्टिंग अवधि में, बल्कि बाद की रिपोर्टिंग अवधि में भी ध्यान में रखा जा सकता है। ऐसा तब किया जाता है जब पिछली अवधि में राशि मानक से ऊपर थी, और बाद की राजस्व राशि में इसे लागत मानक में "फिट" होने की अनुमति दी गई थी।
इसलिए, अस्थायी अंतरों को मान्यता दी जानी चाहिए - एक आस्थगित कर संपत्ति:
