लेख में मैं आपको बताऊंगा कि उद्यम में प्रवेश करने और छोड़ने पर अमूर्त संपत्तियों का हिसाब कैसे लगाया जाता है। वायरिंग में क्या शामिल है? और कुछ उदाहरणों पर भी विचार करें जो सामग्री को समझने में सुविधा प्रदान करते हैं।
अमूर्त संपत्तियां गैर-वर्तमान संपत्तियां हैं, इसके विपरीत उनका कोई भौतिक रूप नहीं होता है और वे बौद्धिक गतिविधि का परिणाम होती हैं।
लेखांकन में, अमूर्त संपत्ति की अवधारणा पर पीबीयू 14/2007 में विस्तार से चर्चा की गई है, यह प्रावधान अमूर्त संपत्ति से संबंधित सभी गतिविधियों को नियंत्रित करता है।
अमूर्त संपत्तियों में शामिल हैं: (विस्तार करने के लिए क्लिक करें)
लेखांकन में, एक खाता 04 "अमूर्त संपत्ति" है। साथ ही, अचल संपत्तियों की तरह, अमूर्त संपत्तियों का हिसाब उनकी मूल लागत और अतिरिक्त लागत घटाकर किया जाता है। इसके अलावा, 2008 से वैट आविष्कार, औद्योगिक डिजाइन, कंप्यूटर प्रोग्राम, डेटाबेस, एकीकृत सर्किट की टोपोलॉजी, जानकारी, उपयोगिता मॉडल के विशेष अधिकार के अधीन नहीं है। अतिरिक्त लागतों में विभिन्न शुल्कों का भुगतान, किसी मध्यस्थ संगठन की सेवाओं के लिए भुगतान, परामर्श और सूचना सेवाओं के लिए भुगतान और अमूर्त संपत्ति की खरीद से जुड़ी अन्य लागतें शामिल हो सकती हैं।
अमूर्त संपत्तियों के लेखांकन के लिए प्राथमिक दस्तावेज - अमूर्त संपत्तियों का लेखा कार्ड -1, हस्तांतरण की स्वीकृति का एक अधिनियम भी तैयार किया गया है।
अमूर्त संपत्ति खरीदते समय लेनदेन:
| खर्चे में लिखना | श्रेय | ऑपरेशन का नाम |
| 60 (76) | 51 | अमूर्त संपत्ति का भुगतान किया |
| 08 | 60 (76) | खरीदी गई अमूर्त संपत्तियों की लागत को ध्यान में रखा जाता है |
| 19 | 60 (76) | आवंटित वैट |
| 08 | 60 (76) | अमूर्त संपत्ति के अधिग्रहण के लिए सभी लागतों को ध्यान में रखा जाता है |
| 04 | 08 | एनएमए को लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया |
आइए एक उदाहरण लें कि अमूर्त संपत्ति खरीदते समय लेखांकन कैसे रखा जाता है, और क्या प्रविष्टियाँ की जाती हैं।
अमूर्त संपत्ति खरीदने का एक उदाहरण:
फर्म 1 ने फर्म 2 से एक आविष्कार का विशेष अधिकार खरीदा। पेटेंट असाइनमेंट समझौता 2,400 रूबल के शुल्क के साथ रोस्पेटेंट के साथ पंजीकृत किया गया था। पेटेंट की लागत 59,000 रूबल है।
इस उदाहरण में, लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ होंगी:
| जोड़ | खर्चे में लिखना | श्रेय | ऑपरेशन का नाम |
| 59000 | 60 | 51 | पेटेंट की लागत का भुगतान किया |
| 59000 | 08 | 60 | खरीदे गए पेटेंट की लागत को ध्यान में रखा जाता है |
| 2400 | 08 | 60 | ड्यूटी का भुगतान किया |
| 61400 | 04 | 08 | एनएमए को लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया |
अमूर्त संपत्तियां बनाई गई मानी जाती हैं यदि वे प्राप्त होती हैं:
अमूर्त संपत्ति के निर्माण के दौरान लेनदेन खरीद के पिछले मामले के समान हैं, केवल अतिरिक्त लागत में अमूर्त संपत्ति के निर्माण में शामिल तीसरे पक्ष के संगठनों के कर्मचारियों की सेवाओं के लिए भुगतान, अमूर्त संपत्ति के निर्माण में शामिल इन-हाउस विशेषज्ञों का पारिश्रमिक, सामाजिक योगदान, अनुसंधान उपकरणों के रखरखाव के लिए खर्च और अमूर्त संपत्ति के निर्माण में शामिल अन्य अचल संपत्ति के साथ-साथ उन पर अर्जित मूल्यह्रास भी शामिल हो सकते हैं।
उदाहरण:
अनुसंधान ब्यूरो ने एक नया इंजन विकसित किया, सफल परीक्षण किए और पेटेंट के लिए एक आवेदन रोस्पेटेंट को भेजा गया।
5 साल के लिए मिला पेटेंट
इस उदाहरण में वायरिंग:
| जोड़ | खर्चे में लिखना | श्रेय | ऑपरेशन का नाम |
| 30000 | 08 | 70 | कर्मचारियों के वेतन का हिसाब रखा |
| 7800 | 08 | 69 | आवंटित यूएसटी |
| 10000 | 08 | 10 | सामग्री लागत शामिल है |
| 2000 | 60 | 51 | राज्य शुल्क का भुगतान किया गया |
| 990 | 60 | 51 | परीक्षा शुल्क का भुगतान किया गया |
| 2000 | 08 | 60 | राज्य शुल्क का भुगतान किया गया |
| 990 | 08 | 60 | परीक्षा के लिए शुल्क का भुगतान ध्यान में रखा जाता है |
| 50790 | 04 | 08 | एनएमए को लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया |
इस उदाहरण में, यह ध्यान देने योग्य है कि लेखांकन में अमूर्त संपत्तियों का लेखांकन कला के अनुसार इस तरह दिखेगा। टैक्स कोड के 257, भुगतान किए गए करों को अमूर्त संपत्ति बनाते समय लागत के रूप में ध्यान में नहीं रखा जाता है। D20 (44) K05।
अमूर्त संपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना की सुविधाओं के बारे में और पढ़ें। समय-समय पर, अमूर्त संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन करना संभव है ताकि उनका पुस्तक मूल्य वर्तमान वास्तविकता से मेल खाए। अमूर्त संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन के बारे में और पढ़ें।
प्राथमिक दस्तावेज़ जिसके आधार पर अमूर्त संपत्ति का बट्टे खाते में डाला जाता है, बट्टे खाते में डालने का एक अधिनियम है, और अमूर्त संपत्ति के लेखांकन कार्ड में एक संबंधित चिह्न भी बनाया जाता है।
यदि खाता 05 पर मूल्यह्रास अर्जित किया गया था, तो अमूर्त संपत्तियों को बट्टे खाते में डालते समय पोस्टिंग इस प्रकार हैं:
D05 K04- उपार्जित मूल्यह्रास की राशि को बट्टे खाते में डालना,
डी91/2 के04- व्ययों में अवशिष्ट मूल्य को बट्टे खाते में डालना।
यदि खाता 05 का उपयोग किए बिना मूल्यह्रास अर्जित किया गया था, तो अमूर्त संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य पोस्टिंग द्वारा लिखा जाता है डी91/2 के04.
अमूर्त संपत्ति (आईए) का विषय अपेक्षाकृत हाल ही में एक उद्यम के लेखांकन में दिखाई दिया। इसका मतलब यह बिल्कुल नहीं है कि यह संपत्ति कुछ हद तक विदेशी या दुर्लभ है। इसके विपरीत, जिन अमूर्त संपत्तियों को ध्यान में रखा जा सकता है, उनकी सीमा व्यापक है और व्यावहारिक रूप से कानून द्वारा सीमित नहीं है, हालांकि, इस श्रेणी में आने के लिए किसी संपत्ति को कुछ आवश्यकताओं को पूरा करना होगा।
फिलहाल, इस नाम की कोई स्पष्ट परिभाषा नहीं है, लेखांकन पर प्रावधान संख्या 14/07 "अमूर्त संपत्ति के लिए लेखांकन" द्वारा निर्देशित, इस प्रकार की परिभाषा प्राप्त की जा सकती है: लेखांकन में अमूर्त संपत्ति एक संगठन की वित्तीय क्षमता का एक मापने योग्य और मूल्यवान हिस्सा है जिसका कोई भौतिक रूप नहीं है, जो समय के साथ लाभ कमाने के लिए काम करता है।
यहां मुख्य विशेषता इन संपत्तियों के स्वामित्व के दावों की कानूनी वैधता साबित करने की कंपनी की क्षमता है।
अमूर्त संपत्तियों की पहचान की अवधारणा और मानदंड। इस घटना की अवधारणा बेहद अस्पष्ट है, अक्सर ऐसी परिसंपत्तियों को लेखांकन की एक अलग श्रेणी में अलग करने और अलग करने में समस्याएं होती हैं। अमूर्त संपत्तियों को अलग करने वाले मुख्य मानदंडों को उजागर करना अभी भी संभव है:
बैलेंस शीट क्या है? इस दस्तावेज़ के डिज़ाइन पर भरने का एक नमूना और मार्गदर्शन शामिल है
कानून (आईएफआरएस 38) निम्नलिखित आवश्यकताओं पर प्रकाश डालता है, जिसके अनुपालन से अमूर्त संपत्तियों को एक अलग श्रेणी में आवंटित करने की अनुमति मिलती है, लेखांकन में:
संपत्ति के स्वामित्व के दावों की कानूनी पुष्टि को एक अलग आवश्यकता के रूप में उजागर किया गया है और यह यहां महत्वपूर्ण है। स्वामित्व की पुष्टि न केवल अमूर्त संपत्तियों के उपयोग से लाभ उठाने के लिए आवश्यक है, बल्कि अन्य प्रतिभागियों को ऐसे अवसर से प्रतिबंधित करने के लिए भी आवश्यक है।
योजना: अमूर्त संपत्तियों के बाजार मूल्य का निर्धारण करने के लिए दृष्टिकोण और तरीके। जैसा ऊपर बताया गया है, ऐसी कोई अमूर्त संपत्ति हो सकती है अनुसंधान गतिविधियों के परिणामस्वरूप प्राप्त उद्यम का स्वयं का विकास।
निम्नलिखित उदाहरण पर विचार करें: एक ग्रीनहाउस सब्जी उगाने वाली कंपनी अपने खर्च पर कई प्रौद्योगिकियां विकसित कर सकती है जो उद्यम की दक्षता में वृद्धि करेगी।
ये हो सकते हैं, उदाहरण के लिए:
एआरवीआई और अन्य बीमारियों के साथ-साथ किसी बीमार रिश्तेदार की देखभाल के लिए वे कितने दिनों की बीमार छुट्टी देते हैं, आप पढ़ सकते हैं
सूची से सभी अमूर्त संपत्तियों को कंपनी द्वारा स्वतंत्र रूप से विकसित किया जा सकता है या किनारे पर अधिग्रहित किया जा सकता है।
अमूर्त संपत्ति क्या हैं और उनके मूल्यह्रास के तरीके क्या हैं, आप निम्नलिखित वीडियो में जान सकते हैं:
अपनी गतिविधियों में कंपनियों को अक्सर अमूर्त संपत्तियों के लेखांकन और मूल्यांकन के मुद्दे का सामना करना पड़ता है। अमूर्त संपत्तियों के लिए क्या जिम्मेदार ठहराया जाना चाहिए, और खर्चों के रूप में क्या तुरंत लिखा जा सकता है? आईटी विभाग के एक प्रतिभाशाली प्रोग्रामर के इस महान आविष्कार की लागत का निर्धारण कैसे करें?
सबसे पहले आपको यह समझने की आवश्यकता है कि यह अमूर्त संपत्ति किस प्रकार का जानवर है। चलिए इस बात पर सहमत हैं कि हम अमूर्त संपत्ति को संक्षेप में अमूर्त संपत्ति कहेंगे। अमूर्त संपत्ति के बारे में मुख्य रहस्य लेखांकन विनियमन 14/2007 में बताए गए हैं। इसमें कहा गया है कि एक अमूर्त संपत्ति एक कंपनी की संपत्ति है जिसमें निम्नलिखित विशेषताएं हैं:
किसी अमूर्त संपत्ति की एक महत्वपूर्ण और विशिष्ट विशेषता उस पर विशेष अधिकारों का अस्तित्व है। यदि आपने एक नया कंप्यूटर और ऑपरेटिंग सिस्टम का लाइसेंस खरीदा है, तो इसका मतलब यह नहीं है कि आपने एक अमूर्त संपत्ति हासिल कर ली है - आपने केवल ऑपरेटिंग सिस्टम का उपयोग करने का अधिकार हासिल किया है। लेकिन अगर अचानक आप दूसरे बिल गेट्स बनने और एक नया सुपर-मेगा सिस्टम बनाने का फैसला करते हैं - तो यह एचएमए है। बेझिझक इसे बैलेंस शीट पर रखें और अमूर्त संपत्तियों के लिए सभी लेखांकन नियमों के अनुसार रिकॉर्ड रखें।
अमूर्त संपत्तियों में शामिल हैं:
अमूर्त संपत्ति नहीं हैं:
अमूर्त संपत्तियों के मूल्यांकन के दृष्टिकोण से, प्रारंभिक और बाद के होते हैं। लेकिन केवल लेखांकन में. दरअसल, कर लेखांकन में, कंपनी की अमूर्त संपत्ति का प्रारंभिक मूल्य परिवर्तन के अधीन नहीं है। अमूर्त संपत्तियों की प्रारंभिक लागत निर्धारित करने की प्रक्रिया संगठन में उनकी प्राप्ति की विधि पर निर्भर करती है। अमूर्त संपत्ति खरीदी जा सकती है, स्वयं बनाई जा सकती है, उपहार के रूप में प्राप्त की जा सकती है या अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में प्राप्त की जा सकती है।
उदाहरण के लिए, यदि अमूर्त संपत्ति शुल्क के लिए खरीदी गई थी, तो अर्जित अमूर्त संपत्ति की प्रारंभिक लागत खरीद से जुड़ी सभी वास्तविक लागतों का योग है:
यदि आपके पास अभी भी अपनी अमूर्त संपत्ति बनाने की क्षमता या संसाधन हैं, तो उपरोक्त के अलावा, प्रारंभिक लागत निर्धारित करने के लिए, आप व्यय भी शामिल कर सकते हैं:
यदि एनएमए आपको मिल गया दान के क्रम में, तो प्रारंभिक लागत का अनुमान लगाने की आवश्यकता होगी। ऐसा करने के लिए, आपको एक स्वतंत्र मूल्यांकक के साथ मूल्यांकन के लिए एक समझौता करना होगा।
यदि अमूर्त संपत्ति प्राप्त हुई हो शेयर पूंजी योगदान के रूप में, तो संस्थापक प्रारंभिक लागत निर्धारित कर सकता है। संस्थापक कंपनी में प्रतिभागियों की बैठक के मिनटों में संपत्ति के मूल्य पर अपने निर्णय का संकेत दे सकता है।
जब अमूर्त संपत्ति संचालन के लिए तैयार हो जाती है, तो एक उचित अधिनियम तैयार करना और एक आदेश जारी करना आवश्यक है, जो अमूर्त संपत्ति के उपयोगी जीवन को निर्धारित करेगा। यदि आपने विशेष अधिकार प्राप्त कर लिया है, तो ऐसी अवधि अनुबंध में निर्दिष्ट की जाएगी। यदि आपने स्वयं एक अमूर्त संपत्ति बनाई है, तो संचालन की अवधि उस अवधि के बराबर होगी जिसके दौरान आप आय प्राप्त करने की योजना बनाते हैं। कर लेखांकन में, विभिन्न नियम लागू होते हैं। यदि अमूर्त संपत्ति का उपयोगी जीवन निर्धारित नहीं किया जा सकता है, तो इसे 10 वर्ष के बराबर निर्धारित किया जाता है, लेकिन यह 2 वर्ष से कम नहीं हो सकता।
अमूर्त संपत्ति की लागत, जैसा कि हमें पहले पता चला, बदल सकती है, लेकिन केवल लेखांकन में। अमूर्त संपत्ति का बाद का माप पुनर्मूल्यांकन या मूल्यह्रास के संबंध में उत्पन्न हो सकता है। साथ ही, किसी को यह नहीं भूलना चाहिए कि अमूर्त संपत्ति का पुनर्मूल्यांकन एक अधिकार है, दायित्व नहीं। लेकिन यदि आप पुनर्मूल्यांकन करने का निर्णय लेते हैं, तो आपको इसे भविष्य में नियमित रूप से करने की आवश्यकता है ताकि लेखांकन में अमूर्त संपत्तियों की लागत उनके वर्तमान बाजार मूल्य से काफी भिन्न न हो।
पुनर्मूल्यांकन करने के लिए, आप किसी विशेषज्ञ कंपनी से संपर्क कर सकते हैं जो अमूर्त संपत्तियों के मूल्यांकन से संबंधित है। अमूर्त संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन से कंपनी का पूंजीकरण बढ़ेगा। यह आकलन करने के लिए कि अमूर्त संपत्ति का मूल्य बाजार के अनुरूप है, विशेष अधिकारों के अलगाव पर एक समझौते का समापन करते समय एक स्वतंत्र मूल्यांकन रिपोर्ट अतिश्योक्तिपूर्ण नहीं होगी। या, यदि कंपनी को अमूर्त संपत्ति के अवैध उपयोग के कारण भौतिक क्षति हुई है, तो विशेषज्ञ ऐसी क्षति की मात्रा निर्धारित करने में मदद करेगा।
अमूर्त संपत्तियों को "किराए के लिए" स्थानांतरित करते समय, लाइसेंस समझौते का समापन करते समय या रॉयल्टी की राशि की गणना करते समय, अमूर्त संपत्तियों को बैंक में संपार्श्विक के रूप में स्थानांतरित करते समय, अमूर्त संपत्तियों के बाजार मूल्य के आकलन की भी आवश्यकता हो सकती है। अमूर्त संपत्तियों का मूल्यह्रास अंतरराष्ट्रीय लेखांकन मानकों में लागू किया जाता है। उन लोगों के लिए जो अभी भी रूसी मानकों को लागू करते हैं, मूल्यह्रास के लिए अमूर्त संपत्तियों की जांच करना आवश्यक नहीं है।
अमूर्त संपत्तियाँ गैर-चालू संपत्ति अनुभाग में बैलेंस शीट में पंक्ति 1110 "अमूर्त संपत्ति" में अवशिष्ट मूल्य पर परिलक्षित होती हैं, जिसकी गणना प्रारंभिक लागत से रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार अर्जित मूल्यह्रास की राशि को घटाकर की जाती है। अमूर्त संपत्तियों का लेखांकन खाता 04 पर किया जाता है। अमूर्त संपत्तियों का मूल्यह्रास खाता 05 पर लगाया जाता है।
उन्नत लोगों के लिए, अमूर्त संपत्तियों के लेखांकन के लिए सबसे लोकप्रिय पोस्टिंग पर विचार करें।
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अमूर्त संपत्ति खरीदते समय |
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अमूर्त संपत्तियों का लेखा-जोखा करते समय |
डीटी 04 "अमूर्त संपत्ति" - केटी 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" |
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स्वयं एनएमए बनाते समय |
डीटी 08 "गैर-वर्तमान संपत्तियों में निवेश" - केटी 70 "पारिश्रमिक के लिए कर्मियों के साथ समझौता" डीटी 08 "गैर-वर्तमान संपत्तियों में निवेश" - केटी 69 "सामाजिक बीमा और सुरक्षा के लिए गणना" डीटी 08 "गैर-चालू परिसंपत्तियों में निवेश" - केटी 71 "जवाबदेह व्यक्तियों के साथ निपटान" डीटी 08 "गैर-चालू संपत्तियों में निवेश" - केटी 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान" डीटी 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" - केटी 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ समझौता" डीटी 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" - केटी 02 "अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास", 05 "अमूर्त संपत्तियों का मूल्यह्रास" |
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अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में एक अमूर्त संपत्ति प्राप्त होने पर |
डीटी 08 "गैर-वर्तमान संपत्तियों में निवेश" - केटी 75 "संस्थापकों के साथ समझौता" |
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दान के क्रम में अमूर्त संपत्ति प्राप्त होने पर |
दिनांक 08 "गैर-चालू परिसंपत्तियों में निवेश" - Kt 98 "आस्थगित आय" डीटी 98 "आस्थगित आय" - केटी 91 "अन्य आय और व्यय" (उपार्जित मूल्यह्रास की राशि के लिए) |
अमूर्त संपत्तियों के मूल्य में क्रमिक हानि को कवर करने के लिए मूल्यह्रास लगाया जाता है। अमूर्त संपत्तियों के मूल्यह्रास समूहों को अचल संपत्तियों के समान 10 समूहों में वितरित किया जाता है। लेखांकन नीति में निर्दिष्ट मूल्यह्रास पद्धति का भी उपयोग किया जाना चाहिए।
एक नियम के रूप में, मूल्यह्रास के मुद्दे में सबसे कठिन काम उपयोगी जीवन का निर्धारण करना है। अवधि को मूल्यह्रास समूह के अनुसार निर्धारित किया जा सकता है, अनुबंध से लिया जा सकता है या स्वतंत्र रूप से निर्धारित किया जा सकता है। मूल्यह्रास के लिए लेखांकन प्रविष्टियाँ इस प्रकार हैं:
अपने उपयोगी जीवन की समाप्ति के बाद अमूर्त संपत्तियां अब बैलेंस शीट में संपत्ति के रूप में प्रतिबिंबित नहीं होती हैं, लेकिन वे कंपनी की संपत्ति बनना बंद नहीं करती हैं। उसी समय, अवधि की समाप्ति के बाद, यदि अमूर्त संपत्ति कंपनी के लिए लाभ कमाती रहती है, तो अवधि और लागत की समीक्षा की जा सकती है। उपयोगी जीवन की समाप्ति से पहले, अमूर्त संपत्तियों को बेचा, दान या अधिकृत पूंजी में स्थानांतरित किया जा सकता है। इस मामले में, अमूर्त संपत्ति का स्वामित्व समाप्त हो जाता है, संपत्ति और उसका मूल्यह्रास बैलेंस शीट से काट लिया जाता है।
यदि अमूर्त संपत्तियों को लाइसेंस समझौते के तहत उपयोग के लिए स्थानांतरित किया गया था, तो अमूर्त संपत्तियां बैलेंस शीट पर बनी रहती हैं और उनका मूल्यह्रास जारी रहता है। अमूर्त संपत्तियों के निपटान को एक अधिनियम द्वारा औपचारिक रूप दिया जाता है। ऐसे कृत्य का एक विशेष रूप. कंपनी को इसके विकसित फॉर्म का उपयोग करने का अधिकार है। मुख्य बात यह है कि दस्तावेज़ से यह स्पष्ट है कि कौन सी संपत्ति बैलेंस शीट छोड़ रही है, और बट्टे खाते में डालने का आधार क्या है। इसके अलावा, अधिनियम में अमूर्त संपत्ति की मुख्य विशेषताओं, अवशिष्ट मूल्य और अर्जित मूल्यह्रास की राशि का संकेत दिया जाना चाहिए।
04/01/2018 को, कंपनी के प्रमुख ने अपने आईटी विभाग को ग्राहक सेवा में सुधार के लिए आईओएस पर एक मोबाइल एप्लिकेशन विकसित करने का कार्य निर्धारित किया। यह कार्य 2 महीने के भीतर पूरा कर लिया गया। आईटी विभाग के दो विशेषज्ञों ने 30,000 रूबल के वेतन के साथ इस कार्य पर काम किया। ऐप स्टोर में अकाउंट बनाने के लिए कंपनी ने 6,500 रूबल का भुगतान किया। अमूर्त संपत्ति के निर्माण के दौरान कंपनी का कोई अन्य खर्च नहीं था। मुखिया के आदेश से उपयोगी जीवन 2 वर्ष निर्धारित किया गया था। विचार करें कि यह परियोजना लेखांकन में कैसी दिखेगी:
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तारों |
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ऐप स्टोर में खाता बनाने की लागत शामिल है |
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अप्रैल के लिए परियोजना में शामिल कर्मचारियों का वेतन और व्यक्तिगत आयकर अर्जित किया गया |
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परियोजना में शामिल अप्रैल के कर्मचारियों के वेतन से बीमा प्रीमियम अर्जित किया गया |
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मई के लिए परियोजना में शामिल कर्मचारियों का वेतन और व्यक्तिगत आयकर अर्जित किया गया था |
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परियोजना में शामिल मई के कर्मचारियों के वेतन से अर्जित बीमा प्रीमियम |
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एनएमए को परिचालन में लाने के अधिनियम पर हस्ताक्षर किए गए |
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07/31/2018 से 06/30/2020 तक मासिक |
अमूर्त संपत्तियों का उपार्जित मूल्यह्रास |
अमूर्त संपत्तियों का हिसाब-किताब करने के लिए आमतौर पर अमूर्त संपत्ति-1 के रूप में एक अमूर्त संपत्ति लेखांकन कार्ड का उपयोग किया जाता है। हालाँकि, यह फॉर्म अनिवार्य नहीं है। अमूर्त संपत्तियों के निपटान की तरह, आप अपने स्वयं के विकसित फॉर्म का उपयोग कर सकते हैं। मुख्य बात यह है कि यह संपत्ति की मुख्य विशेषताओं को प्रतिबिंबित करता है, जैसे:
यदि हम उपरोक्त सभी को संक्षेप में प्रस्तुत करें, तो यह स्पष्ट हो जाएगा कि कोई अमूर्त संपत्ति नहीं है डरावना जानवरऔर अपने आप को मैत्रीपूर्ण और मददगार साबित करें। अमूर्त संपत्तियों का लेखांकन अचल संपत्तियों के लेखांकन के समान है। बैलेंस शीट में अमूर्त संपत्तियों को दर्शाकर, आप कंपनी का पूंजीकरण बढ़ाते हैं और निवेशकों और ग्राहकों के लिए रिपोर्टिंग को अधिक आकर्षक बनाते हैं।
अमूर्त संपत्तियों के लेखांकन के लिए आप फॉर्मूला कंपनी से संपर्क कर सकते हैं। कंपनी रिकॉर्ड रखने, दस्तावेज़ तैयार करने, वेतन का भुगतान करने, कर अधिकारियों को रिपोर्ट भेजने, सरकारी एजेंसियों के सभी अनुरोधों का जवाब देने, उद्यमियों और कंपनियों को पंजीकृत करने, अदालत में हितों की रक्षा करने में मदद करती है और सामान्य तौर पर, लेखांकन में चीजों को व्यवस्थित करके और कागजी कार्रवाई से छुटकारा दिलाकर उद्यमियों के जीवन को थोड़ा और सुंदर बनाती है।
यह फार्मूला उद्यमियों के लिए सबसे विश्वसनीय लेखांकन है (पर जाएँ)।
अमूर्त संपत्ति के मूल्य का अनुमान लगाने की बुनियादी विधियाँ
नीचे हम अमूर्त संपत्तियों के मूल्यांकन के सबसे सामान्य तरीकों पर विचार करेंगे। लेकिन इन विधियों के विवरण पर आगे बढ़ने से पहले, कुछ टिप्पणियाँ करना आवश्यक है। एक अमूर्त संपत्ति का मूल्यांकन, जिसका उपयोग उसके मालिक के लिए आय की प्राप्ति से जुड़ा होता है, अक्सर आय दृष्टिकोण (छूट की विधि, लाभ लाभ विधि, लागत लाभ विधि, 25% नियम, और अन्य) से संबंधित तरीकों में से एक द्वारा किया जाता है। ये सभी विधियां इस तथ्य से एकजुट हैं कि अपने ढांचे के भीतर किसी परिसंपत्ति का मूल्य प्राप्त करने के लिए, वे पहले एक अमूर्त संपत्ति के कारण आवंटन करते हैं (इसके अलावा, सूचीबद्ध तरीकों में से प्रत्येक अपने तरीके से प्रवाह की मात्रा का निर्धारण करता है)।
कहां: सीएफआई - वर्ष के लिए संपत्ति के उपयोग से नकदी प्रवाह;
मैं और आर - छूट दर.
यदि यह मान लिया जाए कि अमूर्त संपत्तियों के उपयोग से नकदी प्रवाह स्थिर रहेगा, तो मानक पूंजीकरण पद्धति का उपयोग किया जाता है, जिसमें लागत बराबर होती है:
सीएफ - पहले पूर्वानुमान वर्ष के लिए अनुमानित अमूर्त संपत्ति से जुड़ा नकदी प्रवाह;
जी - नकदी प्रवाह की दीर्घकालिक वृद्धि दर।
अमूर्त संपत्ति का मूल्य प्राप्त करने के लिए, सबसे पहले, मूल्यांकन की गई अमूर्त संपत्ति के उपयोग से जुड़ी आय की मात्रा को अमूर्त संपत्ति के रखरखाव और उपयोग से जुड़ी लागतों की मात्रा से समायोजित करना आवश्यक है (उदाहरण के लिए, विभिन्न संगठनात्मक, आर्थिक लागत, पेटेंट बनाए रखने की लागत, विपणन और अन्य)। इसके अलावा, यदि यह मान लिया जाए कि संपत्ति के संचित मूल्यह्रास के कारण उपयोग के समय के साथ परिसंपत्ति से नकदी प्रवाह बदल जाएगा। लेकिन साथ ही, उदाहरण के लिए, पेटेंट के मालिक के पास भविष्य में निरंतर आय पर भरोसा करने का बहुत कम कारण होता है: उदाहरण के लिए, प्रतिस्पर्धियों से समान प्रौद्योगिकियां दिखाई दे सकती हैं, इसके अलावा, पेटेंट तकनीक अप्रचलित हो सकती है। ट्रेडमार्क से जुड़े प्रतिस्पर्धात्मक लाभ भी "क्षीण" हो जाते हैं: इसका कारण, उदाहरण के लिए, प्रतिस्पर्धियों से मजबूत ट्रेडमार्क का उद्भव हो सकता है।
उसी समय, यदि समग्र रूप से उद्यम के लिए छूट दर का उपयोग छूट दर आर के रूप में किया जाता है, तो नकदी प्रवाह सीएफआई की मात्रा की गणना करते समय अमूर्त संपत्ति के उपयोग से जुड़े अतिरिक्त जोखिमों को ध्यान में रखा जाना चाहिए: उदाहरण के लिए, नकदी प्रवाह को समय के साथ अमूर्त संपत्ति के "क्षरण" को ध्यान में रखते हुए समायोजित किया जाना चाहिए। यदि सीएफआई नकदी प्रवाह के मूल्य का निर्माण करते समय इन जोखिमों को ध्यान में नहीं रखा जाता है, तो ऐसी परिसंपत्तियों के लिए छूट दर की गणना करते समय उन्हें ध्यान में रखा जाना चाहिए, जबकि अमूर्त संपत्तियों के लिए छूट दर समग्र रूप से उद्यम के लिए छूट दर से अधिक होगी।
निर्माण लागत विधि
नवगठित अमूर्त संपत्तियों का मूल्यांकन करने के लिए, उदाहरण के लिए, पंजीकृत (लेकिन अभी तक प्रचारित नहीं) ट्रेडमार्क, पेटेंट जो पंजीकृत हैं लेकिन अभी तक उत्पादन में उपयोग नहीं किए गए हैं, आदि, कुछ मामलों में, निर्माण लागत विधि, जो लागत दृष्टिकोण से संबंधित है, लागू होती है। इस पद्धति के ढांचे के भीतर एक अमूर्त संपत्ति के मूल्य का अनुमान लगाना, मूल्यवान संपत्ति बनाने के लिए आवश्यक लागत का अनुमान है, जबकि उद्यमी के लाभ और संचित मूल्यह्रास को ध्यान में रखा जाना चाहिए (अमूर्त संपत्ति केवल दो प्रकार के मूल्यह्रास के अधीन हैं - कार्यात्मक मूल्यह्रास और बाहरी मूल्यह्रास)।
व्यवहार में, इस पद्धति का उपयोग केवल उन मामलों में किया जा सकता है जहां किसी अमूर्त संपत्ति के मूल्यांकन के लिए अन्य तरीकों को लागू करना संभव नहीं है। सबसे पहले, खर्च की गई लागत किसी अमूर्त संपत्ति के गैर-शून्य मूल्य की गारंटी नहीं देती है: उदाहरण के लिए, एक पेटेंट या तकनीक उद्यम के लिए आर्थिक लाभ नहीं ला सकती है और इसलिए इसका शून्य मूल्य होता है। दूसरे, यदि, इसके विपरीत, अमूर्त आय उसके मालिक द्वारा लाभ की प्राप्ति में शामिल है, तो कई मामलों में इस लाभ की राशि सीधे तौर पर अमूर्त संपत्ति बनाने की लागत की मात्रा से संबंधित नहीं होती है।
डील विधि
लेन-देन विधि तुलनात्मक दृष्टिकोण की मुख्य विधि है। इस पद्धति के तहत, अमूर्त संपत्तियों के मूल्य का विश्लेषण समान अमूर्त संपत्तियों के साथ पिछले बाजार लेनदेन के आधार पर किया जाता है। सामान्य तौर पर, इस पद्धति के अनुप्रयोग को निम्नलिखित चरणों में विभाजित किया जा सकता है:
सबसे पहले, वस्तुओं के फायदे और नुकसान - अमूर्त संपत्ति की अनुमानित वस्तु की तुलना में एनालॉग्स का विश्लेषण किया जाता है;
इसके अलावा, समायोजन गुणांक वस्तुओं - एनालॉग्स और मूल्यांकित अमूर्त संपत्ति के बीच अंतर से संबंधित स्थापित किए जाते हैं;
अंत में, गुणकों की गणना की जाती है और इस वस्तु के मूल्य की गणना करने के लिए मूल्यांकित अमूर्त संपत्ति के मापदंडों पर लागू किया जाता है।
मल्टीप्लायरों की गणना के लिए अमूर्त संपत्ति के किन मापदंडों का उपयोग किया जा सकता है? सबसे पहले, यह किसी परिसंपत्ति के उपयोग से जुड़ा है: उदाहरण के लिए, ट्रेडमार्क का उपयोग करके, लाइसेंस के तहत, पेटेंट का उपयोग करके निर्मित उत्पादों की बिक्री से प्राप्त आय। दूसरे, यह हो सकता है, उदाहरण के लिए, साइट विज़िट की संख्या, कंपनी के ग्राहकों की संख्या, आदि।
यदि मूल्यांकन की वस्तु के समान वस्तुओं के लिए कोई बाजार है, तो यह विधि अमूर्त संपत्तियों के मूल्यांकन के लिए सबसे सरल और सबसे सीधी विधि है। अफसोस, जैसा कि हमने पहले ही उल्लेख किया है, व्यवहार में अक्सर विपरीत स्थिति होती है: समान वस्तुओं के लिए बाजार बेहद छोटा या अस्तित्वहीन है।
लाभ लाभ का उपाय
ट्रेडमार्क जैसी मजबूत अमूर्त संपत्ति होने से प्रतिस्पर्धात्मक लाभ मिलता है। एक कंपनी जिसके पास एक पहचानने योग्य ब्रांड है, वह ब्रांडेड सामान उन प्रतिस्पर्धियों के समान उत्पादों की कीमतों से अधिक कीमत पर बेच सकती है जिनके पास मजबूत ब्रांड नहीं हैं। अमूर्त संपत्तियों की उपस्थिति जो विपणन से संबंधित नहीं हैं, जैसे लाइसेंस, पेटेंट, प्रौद्योगिकी इत्यादि, भी मुनाफे में लाभ की ओर ले जाती हैं। वह उद्योग जितना अधिक तकनीकी रूप से उन्नत होता है जिसमें किसी दी गई अमूर्त संपत्ति का उपयोग किया जाता है, ऐसी अमूर्त संपत्ति से उतना अधिक लाभ हो सकता है।
लाभ लाभ पद्धति को लागू करने के लिए, कर से पहले अतिरिक्त राशि स्थापित करना आवश्यक है जो इस अमूर्त संपत्ति का उपयोग करने वाले उद्यम को उन उद्यमों की तुलना में प्राप्त होता है जो ऐसी अमूर्त संपत्ति का उपयोग किए बिना समान उत्पादों का उत्पादन करते हैं। इसके अलावा, उदाहरण के लिए, किसी भी सुधार के आवेदन के बाद उद्यम द्वारा प्राप्त अतिरिक्त लाभ को आधार के रूप में लिया जा सकता है।
व्यवहार में, अतिरिक्त लाभ की राशि प्राप्त करने के लिए, अनुमानित अमूर्त संपत्ति का उपयोग करके उत्पादित उत्पादों की कीमत में अंतर और इसके उपयोग के बिना उत्पादित, उदाहरण के लिए, प्रतिस्पर्धी उद्यमों द्वारा उत्पादित, का उपयोग किया जा सकता है। मूल्य में निर्दिष्ट अंतर, निर्गम की मात्रा से गुणा करके, अमूर्त संपत्ति के मालिक के अतिरिक्त लाभ से पहचाना जाता है।
इस पद्धति की कुछ जटिलता यह है कि व्यवहार में यह स्थापित करना अक्सर आसान नहीं होता है कि एनालॉग के रूप में उपयोग किए जाने वाले उत्पाद में वास्तव में किस हद तक उन विशेषताओं के समान हैं जिनके उत्पादन के लिए अनुमानित अमूर्त संपत्ति का उपयोग किया जाता है; इसके अलावा, कीमतों में अंतर, जिस पर पूरी गणना आधारित है, अक्सर काफी अस्थिर होता है, जो अमूर्त संपत्तियों की लागत को उचित ठहराने में कठिनाइयां पैदा करता है।
लागत जीतने का तरीका
पिछली पद्धति के समान तथाकथित जीत-लागत पद्धति है। अक्सर यह पता चलता है कि एक अमूर्त संपत्ति, जैसे पेटेंट प्रौद्योगिकी, उपयोगिता मॉडल इत्यादि का उपयोग। इसका उपयोग करने वाले उद्यम की लागत में कमी आती है। उदाहरण के लिए, पेटेंट प्रौद्योगिकी, जानकारी आदि के उपयोग से लागत बचत हो सकती है। इसके अलावा, लागत में कमी हो सकती है, उदाहरण के लिए, कंपनी में योग्य कर्मचारियों की उपस्थिति से, जिनके पेशेवर गुण कम लागत पर व्यावसायिक गतिविधियों का संचालन करना संभव बनाते हैं।
लागत में गणना किए गए लाभ को एक अमूर्त संपत्ति के कारण होने वाली आय के साथ विधि के भीतर पहचाना जाता है। जो पहले कहा गया था, उसके अनुसार, इस आय को पूंजीकरण दर का उपयोग करके वर्तमान क्षण में लाया जा सकता है या पूंजीकृत किया जा सकता है, यह इस बात पर निर्भर करता है कि ये आय समय के साथ स्थिर मानी जाती है या नहीं।
रॉयल्टी छूट विधि
रॉयल्टी छूट पद्धति इस धारणा पर आधारित है कि मूल्यांकित की जा रही अमूर्त संपत्ति (उदाहरण के लिए, एक ट्रेडमार्क, पेटेंट प्रौद्योगिकी, आदि) उसके वर्तमान मालिक की नहीं है, बल्कि उसे किसी तीसरे पक्ष द्वारा लाइसेंस प्राप्त है। तदनुसार, इस मामले में, वर्तमान मालिक को संपत्ति के उपयोग के अधिकार के लिए समय-समय पर भुगतान करना होगा, जिसे "रॉयल्टी" कहा जाता है। अक्सर, रॉयल्टी की राशि अमूर्त संपत्ति का उपयोग करके उत्पादित उत्पादों की बिक्री से प्राप्त आय से जुड़ी होती है, और उदाहरण के लिए, इस आय का एक प्रतिशत दर्शाती है।
रॉयल्टी छूट पद्धति की सुविधा यह है कि विशिष्ट रॉयल्टी दरों को बाजार विश्लेषण से अपेक्षाकृत आसानी से निर्धारित किया जा सकता है। उदाहरण के लिए, विभिन्न स्रोत कंपनी की गतिविधि के प्रकार या निर्मित किए जा रहे उत्पाद के आधार पर मानक रॉयल्टी दरों के बारे में जानकारी प्रदान करते हैं। रॉयल्टी के उच्चतम मूल्य सबसे तकनीकी रूप से उन्नत उद्योगों में प्राप्त किए जाते हैं - उदाहरण के लिए, विमानन उद्योग के लिए, मानक रॉयल्टी दरें 6-10% हैं। इस तथ्य को काफी सरलता से समझाया जा सकता है: ऐसे उद्योगों में अमूर्त संपत्ति सबसे अधिक महत्वपूर्ण होती है, और इसलिए आपको उनके उपयोग के लिए अधिक भुगतान करना पड़ता है। वहीं, जो उद्योग हाई-टेक नहीं हैं, उनके लिए रॉयल्टी दरें आमतौर पर 1-6% की सीमा में होती हैं।
इसके अलावा, रॉयल्टी दरों को कभी-कभी बौद्धिक संपदा के अंतर्निहित बौद्धिक संपदा के रचनात्मक स्तर के अनुसार विभाजित किया जाता है। इस वर्गीकरण के अनुसार, एक क्रांतिकारी स्तर लंबे समय से महसूस की जा रही आवश्यकता को पूरा करता है या एक नए उद्योग का निर्माण करता है। एक बड़ा सुधार मौजूदा उत्पाद या सेवा के उत्पादन में महत्वपूर्ण लाभ प्रदान करता है। एक मामूली लाभ मौजूदा उत्पाद या सेवा के उत्पादन में कुछ लाभ पैदा करता है।
इस प्रकार, रॉयल्टी से छूट की विधि मूल्यांकक को उद्यम के कुल राजस्व से अमूर्त संपत्ति के कारण होने वाले नकदी प्रवाह को अलग करने का अवसर देती है। रॉयल्टी की राशि उद्यम के राजस्व के वर्तमान मूल्य से जुड़ी हो सकती है, इस स्थिति में प्राप्त रॉयल्टी भुगतान की राशि को पूंजीकृत किया जाना चाहिए; परिणामी मूल्य की पहचान अमूर्त संपत्ति के मूल्य से की जाती है। यदि यह मानने का कारण है कि राजस्व की मात्रा समय के साथ बदल जाएगी (उदाहरण के लिए, उन उत्पादों के लिए जो अभी बाजार में प्रवेश कर रहे हैं, उन उत्पादों के लिए जिन्हें बंद किया जा रहा है, आदि), तो इस अमूर्त संपत्ति का उपयोग करके उत्पादों की बिक्री से राजस्व का पूर्वानुमान लगाना आवश्यक है, और प्राप्त भुगतान को छूट दर का उपयोग करके वर्तमान मूल्य तक कम किया जाना चाहिए, और इस मामले में रॉयल्टी भुगतान की रियायती राशि अनुमानित अमूर्त संपत्ति के मूल्य के साथ पहचानी जाती है।
नियम 25%
यह नियम, जिसे कुछ स्रोतों में "धावक नियम" या "अंगूठे का नियम" कहा जाता है, रॉयल्टी छूट पद्धति के समान है, लेकिन बाद के विपरीत, इसमें बाजार विश्लेषण की आवश्यकता नहीं होती है। यह इस धारणा पर भी आधारित है कि अमूर्त संपत्ति की वस्तु मालिक की नहीं है, बल्कि उसे लाइसेंस के आधार पर प्रदान की जाती है, लेकिन रॉयल्टी से छूट की विधि के विपरीत, राजस्व नहीं, बल्कि करों से पहले लाभ का उपयोग आमतौर पर आय के संकेतक के रूप में किया जाता है। "धावक नियम" के अनुसार, अमूर्त संपत्ति के उपयोग से लाभ निम्नानुसार वितरित किया जाता है: 25% - आईपी ऑब्जेक्ट के मालिक को, 75% - लाइसेंस खरीदार को। यह वितरण लाइसेंसिंग के अनुभव से काफी हद तक पुष्ट है।
अनुमानित अमूर्त संपत्ति का उपयोग करने वाली गतिविधियों से कंपनी के लाभ के अनुमानित मूल्य के आधार पर किसी तीसरे पक्ष को काल्पनिक भुगतान के मूल्य की गणना करने के बाद, छूट दर का उपयोग करके इन भुगतानों को वर्तमान मूल्य पर लाना आवश्यक है।
अमूर्त संपत्ति के मूल्यांकन से संबंधित विशिष्ट गलतफहमियों के बारे में
चूंकि अमूर्त संपत्ति का मूल्यांकन मूल्यांकन गतिविधि का एक अपेक्षाकृत नया क्षेत्र है, इसलिए यह आश्चर्य की बात नहीं है कि इसके साथ कई विशिष्ट गलतफहमियां जुड़ी हुई हैं। 20 साल पहले भी हमारे देश में "अमूर्त संपत्ति" की लेखांकन अवधारणा भी नहीं थी, मूल्यांकन की वस्तु के रूप में अमूर्त संपत्ति की अवधारणा का तो जिक्र ही नहीं किया गया था। और वर्तमान में, अमूर्त संपत्ति पर पर्याप्त संख्या में मोनोग्राफ और लेखों की उपलब्धता के बावजूद, रूसी कंपनियों द्वारा संचित अमूर्त संपत्ति का आकलन करने की प्रथा बहुत मामूली बनी हुई है। किसी परिचालन उद्यम से बड़ी अमूर्त संपत्तियों को अलग से बेचने का व्यावहारिक रूप से कोई अनुभव नहीं है, जिसके परिणामस्वरूप हम कह सकते हैं कि कई प्रकार की अमूर्त संपत्तियों के लिए बाजार वास्तव में नहीं बना है। ऐसी स्थिति में मूल्यांकनकर्ता के लिए यह जाँचना आसान नहीं होता कि उसने जो मूल्यांकन किया है वह सत्य है या नहीं।
उपरोक्त सभी इस तथ्य की ओर ले जाते हैं कि अमूर्त संपत्तियों के मूल्यांकन से जुड़ी कई गलतफहमियां हैं।
ऐसी ग़लतफ़हमियों के बीच, कोई भी उस पहचान को नोट कर सकता है, जो अक्सर मूल्यांकन अभ्यास में पाई जाती है, आय के नकदी प्रवाह एक अमूर्त संपत्ति पर पड़ते हैं, जो वास्तव में इस संपत्ति से जुड़े नहीं होते हैं। एक उदाहरण के रूप में, हम किसी संगठन के ट्रेडमार्क का हवाला दे सकते हैं - या एक संगठन जिसका प्रतिस्पर्धात्मक लाभ प्रशासनिक संसाधन की मदद से प्राप्त किया जाता है: ट्रेडमार्क के कारण होने वाली आय के आवंटन से जुड़ी कोई भी मूल्यांकन विधि इस अमूर्त संपत्ति का गलत मूल्यांकन देगी, इस तथ्य के कारण कि ट्रेडमार्क के उपयोग के कारण संबंधित लाभ प्राप्त नहीं होते हैं, लेकिन अन्य कारणों से जो इस अमूर्त संपत्ति से संबंधित नहीं हैं।
अमूर्त संपत्ति मूल्यांकन विकृतियों का एक और विशिष्ट मामला तब होता है जब किसी कंपनी के पास ब्रांड नाम और ट्रेडमार्क जैसी कई मजबूत अमूर्त संपत्तियां होती हैं। यदि एक प्रसिद्ध ब्रांड नाम वाली कंपनी नए बनाए गए ट्रेडमार्क के तहत उत्पादों का निर्माण करती है, तो उदाहरण के लिए, ट्रेडमार्क के कारण होने वाली आय के साथ एक काल्पनिक रॉयल्टी भुगतान की तुलना करना अनुचित है, क्योंकि उत्पादों के लाभ ट्रेडमार्क की तुलना में ब्रांड नाम के साथ अधिक जुड़े होते हैं। इसलिए, सबसे पहले, मूल्यांकक को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि मूल्यांकन की गई अमूर्त संपत्ति के साथ पहचानी गई आय इस विशेष संपत्ति के साथ जुड़ी हुई है, न कि किसी अन्य के साथ, जैसा कि उपरोक्त उदाहरण में है।
अमूर्त संपत्ति का प्रारंभिक मूल्यांकन
एक अमूर्त संपत्ति को लेखांकन के लिए उसकी स्वीकृति की तारीख के अनुसार निर्धारित वास्तविक (प्रारंभिक) लागत पर लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है।
एक अमूर्त संपत्ति की वास्तविक (प्रारंभिक) लागत मौद्रिक शर्तों में गणना की गई राशि है, जो नकद और अन्य रूप में भुगतान की राशि के बराबर होती है या किसी संपत्ति को प्राप्त करने, बनाने और नियोजित उद्देश्यों के लिए संपत्ति का उपयोग करने के लिए शर्तों को प्रदान करते समय संगठन द्वारा भुगतान की गई या अर्जित राशि के बराबर होती है।
एक अमूर्त संपत्ति प्राप्त करने की लागतें हैं:
बौद्धिक गतिविधि के परिणाम या व्यक्तिगतकरण के साधन के विशेष अधिकार को अधिकार धारक (विक्रेता) को अलग करने पर एक समझौते के अनुसार भुगतान की गई राशि;
सीमा शुल्क और सीमा शुल्क शुल्क;
अमूर्त संपत्ति के अधिग्रहण के संबंध में भुगतान किए गए करों, राज्य, पेटेंट और अन्य शुल्क की गैर-वापसी योग्य राशि;
एक मध्यस्थ संगठन और अन्य व्यक्तियों को भुगतान किया गया पारिश्रमिक जिसके माध्यम से एक अमूर्त संपत्ति अर्जित की गई थी;
अमूर्त संपत्ति के अधिग्रहण से संबंधित सूचना और परामर्श सेवाओं के लिए भुगतान की गई राशि;
अन्य खर्च सीधे अमूर्त संपत्ति के अधिग्रहण और नियोजित उद्देश्यों के लिए संपत्ति के उपयोग के लिए शर्तों के प्रावधान से संबंधित हैं।
एक अमूर्त संपत्ति बनाते समय, इस विनियम के पैराग्राफ 8 में प्रदान की गई लागतों के अलावा, लागतों में यह भी शामिल है:
काम के प्रदर्शन या आदेशों के तहत तीसरे पक्ष को सेवाओं के प्रावधान के लिए भुगतान की गई राशि, लेखक के आदेश के अनुबंध या अनुसंधान, विकास या तकनीकी कार्य के प्रदर्शन के लिए अनुबंध;
किसी अमूर्त संपत्ति के निर्माण या अनुसंधान, विकास या तकनीकी कार्य के प्रदर्शन में सीधे तौर पर शामिल कर्मचारियों की श्रम लागत;
सामाजिक आवश्यकताओं के लिए कटौती (एकीकृत सामाजिक कर सहित);
अनुसंधान उपकरणों, प्रतिष्ठानों और संरचनाओं, अन्य अचल संपत्तियों और अन्य संपत्ति के रखरखाव और संचालन के लिए खर्च, अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास और एक अमूर्त संपत्ति के निर्माण में सीधे उपयोग की जाने वाली अमूर्त संपत्ति, जिसकी वास्तविक (प्रारंभिक) लागत बनती है;
अन्य खर्च सीधे
एक अमूर्त संपत्ति के निर्माण और नियोजित उद्देश्यों के लिए संपत्ति के उपयोग के लिए शर्तों के प्रावधान से जुड़ा हुआ है। अमूर्त संपत्ति के अधिग्रहण, निर्माण के खर्चों में निम्नलिखित शामिल नहीं हैं:
रूसी संघ के कानून द्वारा प्रदान किए गए मामलों को छोड़कर, करों की प्रतिपूर्ति योग्य राशि;
सामान्य व्यवसाय और अन्य समान खर्च, सिवाय इसके कि जब वे सीधे संपत्तियों के अधिग्रहण और निर्माण से संबंधित हों;
पिछली रिपोर्टिंग अवधि में अनुसंधान, विकास और तकनीकी कार्यों के लिए व्यय, जिन्हें अन्य आय और व्यय के रूप में मान्यता दी गई थी।
प्राप्त ऋण और क्रेडिट पर खर्च अधिग्रहण, अमूर्त संपत्ति के निर्माण के लिए खर्च नहीं हैं, उन मामलों को छोड़कर जब संपत्ति, जिसका वास्तविक (प्रारंभिक) मूल्य बन रहा है, को निवेश के रूप में वर्गीकृत किया गया है। अधिकृत (शेयर) पूंजी में योगदान के रूप में योगदान की गई अमूर्त संपत्ति का वास्तविक (प्रारंभिक) मूल्य (खुली संयुक्त स्टॉक कंपनियों की अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में राज्य या नगरपालिका संपत्ति बनाने के मामले में), अधिकृत निधि, किसी संगठन की इकाई निधि, संगठन के संस्थापकों (प्रतिभागियों) द्वारा सहमत इसके मौद्रिक मूल्य के रूप में मान्यता प्राप्त है, जब तक कि अन्यथा रूसी संघ के कानून द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है।
एक एकात्मक उद्यम को एक खुली संयुक्त स्टॉक कंपनी में परिवर्तित करके राज्य और नगरपालिका संपत्ति के निजीकरण के दौरान लेखांकन के लिए स्वीकार की गई अमूर्त संपत्ति का वास्तविक (प्रारंभिक) मूल्य परिवर्तन के रूप में संगठनों के पुनर्गठन के लिए निर्धारित तरीके से निर्धारित किया जाता है।
दान समझौते के तहत किसी संगठन द्वारा प्राप्त अमूर्त संपत्ति का वास्तविक (प्रारंभिक) मूल्य निवेश के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकृति की तारीख के अनुसार उसके वर्तमान बाजार मूल्य के आधार पर निर्धारित किया जाता है। एक अमूर्त संपत्ति का वर्तमान बाजार मूल्य वह धनराशि है जो वर्तमान बाजार मूल्य निर्धारित करने की तिथि पर किसी वस्तु की बिक्री के परिणामस्वरूप प्राप्त की जा सकती है। किसी अमूर्त संपत्ति का वर्तमान बाजार मूल्य एक विशेषज्ञ मूल्यांकन के आधार पर निर्धारित किया जा सकता है।
गैर-मौद्रिक साधनों में (भुगतान) प्रदान करने वाले एक समझौते के तहत अर्जित अमूर्त संपत्ति की वास्तविक (प्रारंभिक) लागत संगठन द्वारा हस्तांतरित या स्थानांतरित की जाने वाली संपत्ति के मूल्य के आधार पर निर्धारित की जाती है। किसी इकाई द्वारा हस्तांतरित या स्थानांतरित की जाने वाली परिसंपत्तियों का मूल्य उस कीमत पर किया जाता है जिस पर इकाई सामान्यतः तुलनीय परिस्थितियों में समान परिसंपत्तियों का शुल्क लेगी।
यदि ऐसे समझौतों के तहत संगठन द्वारा हस्तांतरित या स्थानांतरित की जाने वाली संपत्तियों का मूल्य स्थापित करना असंभव है, तो संगठन द्वारा प्राप्त अमूर्त संपत्ति का मूल्य उस कीमत के आधार पर स्थापित किया जाता है जिस पर तुलनीय परिस्थितियों में समान अमूर्त संपत्तियां हासिल की जाती हैं।
यदि इस विनियमन के पैराग्राफ 11-14 में निर्दिष्ट अमूर्त संपत्तियों के संबंध में, इस विनियमन के पैराग्राफ 8 और 9 में प्रदान किए गए व्यय उत्पन्न होते हैं, तो ऐसे खर्च भी वास्तविक (प्रारंभिक) लागत में शामिल होते हैं।
अमूर्त संपत्तियों का बाद में मूल्यांकन
एक अमूर्त संपत्ति का वास्तविक (प्रारंभिक) मूल्य, जिसके अनुसार इसे लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया था, रूसी संघ के कानून और इन विनियमों द्वारा स्थापित मामलों को छोड़कर, परिवर्तन के अधीन नहीं है।
किसी अमूर्त संपत्ति के वास्तविक (प्रारंभिक) मूल्य में परिवर्तन, जिस पर इसे लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया था, अमूर्त संपत्ति के पुनर्मूल्यांकन और मूल्यह्रास के मामलों में अनुमति दी जाती है।
एक वाणिज्यिक संगठन वर्ष में एक से अधिक बार (रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत में) सजातीय अमूर्त संपत्तियों के समूहों को वर्तमान बाजार मूल्य पर पुनर्मूल्यांकन नहीं कर सकता है, जो पूरी तरह से इन अमूर्त संपत्तियों के सक्रिय बाजार के आंकड़ों के आधार पर निर्धारित किया जाता है।
सजातीय समूह में शामिल अमूर्त संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन पर निर्णय लेते समय, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि भविष्य में इन परिसंपत्तियों का नियमित रूप से पुनर्मूल्यांकन किया जाना चाहिए ताकि जिस मूल्य पर वे वित्तीय विवरणों में प्रतिबिंबित हों, वह वर्तमान बाजार मूल्य से काफी भिन्न न हो।
अमूर्त संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन उनके अवशिष्ट मूल्य की पुनर्गणना करके किया जाता है।
पुनर्मूल्यांकन के परिणाम रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत में डेटा तैयार करते समय स्वीकार किए जाते हैं। पुनर्मूल्यांकन के परिणाम पिछले रिपोर्टिंग वर्ष के बैलेंस शीट डेटा में शामिल नहीं हैं, लेकिन संगठन द्वारा पिछले रिपोर्टिंग वर्ष के वित्तीय विवरणों में खुलासा किया गया है।
पुनर्मूल्यांकन के परिणामस्वरूप अमूर्त संपत्ति के पुनर्मूल्यांकन की राशि को संगठन की अतिरिक्त पूंजी में जमा किया जाता है। किसी अमूर्त संपत्ति के पुनर्मूल्यांकन की राशि पिछले रिपोर्टिंग वर्षों में किए गए उसके राइटडाउन की राशि के बराबर होती है और बरकरार रखी गई कमाई (खुला नुकसान) के खाते में चार्ज की जाती है, बरकरार रखी गई कमाई (खुला नुकसान) के खाते में जमा की जाती है।
पुनर्मूल्यांकन के परिणामस्वरूप एक अमूर्त संपत्ति के राइटडाउन की राशि बरकरार रखी गई कमाई (खुले नुकसान) के खाते में जमा की जाती है। एक अमूर्त संपत्ति के बट्टे खाते में डालने की राशि संगठन की अतिरिक्त पूंजी में कटौती में शामिल है, जो पिछले रिपोर्टिंग वर्षों में किए गए इस संपत्ति के पुनर्मूल्यांकन की मात्रा की कीमत पर बनाई गई है।
पिछले रिपोर्टिंग वर्षों में किए गए पुनर्मूल्यांकन के परिणामस्वरूप संगठन की अतिरिक्त पूंजी में जमा किए गए पुनर्मूल्यांकन की राशि पर एक अमूर्त संपत्ति के राइटडाउन की अधिकता को बरकरार रखी गई कमाई (खुला नुकसान) के खाते में चार्ज किया जाता है। बरकरार रखी गई कमाई (खुली हानि) के खाते में ली गई राशि का खुलासा संगठन के वित्तीय विवरणों में किया जाना चाहिए।
किसी अमूर्त संपत्ति के निपटान पर, उसके पुनर्मूल्यांकन की राशि को संगठन की अतिरिक्त पूंजी से संगठन की बरकरार रखी गई कमाई (खुले नुकसान) के खाते में स्थानांतरित कर दिया जाता है।
अमूर्त संपत्तियों का अंतर्राष्ट्रीय मानकों द्वारा निर्दिष्ट तरीके से हानि के लिए परीक्षण किया जा सकता है।
अमूर्त संपत्तियों की लेखापरीक्षा का उद्देश्य गठन (कार्य, सेवाओं) और वित्तीय परिणामों को नियंत्रित करने वाले नियमों की आवश्यकताओं के साथ-साथ उनके लेखांकन के लिए नियमों की स्थापना करने वाले प्रासंगिक मानकों और विनियमों की आवश्यकताओं के साथ अमूर्त संपत्तियों के लेखांकन के लिए उद्यम द्वारा उपयोग की जाने वाली पद्धति का अनुपालन स्थापित करना है।
लेखापरीक्षक को निम्नलिखित बिंदुओं की क्रमानुसार जाँच करनी चाहिए:
प्राथमिक दस्तावेजों और लेखा रजिस्टरों के अनुसार अमूर्त संपत्ति की संरचना और संरचना का अध्ययन करना;
अमूर्त संपत्तियों के स्वामित्व की पुष्टि करें;
अमूर्त संपत्तियों के साथ संचालन के लेखांकन में प्रतिबिंब की शुद्धता स्थापित करें;
अमूर्त संपत्तियों पर मूल्यह्रास के लेखांकन में संचय और प्रतिबिंब की सटीकता की पुष्टि करें;
इन्वेंट्री की गुणवत्ता का आकलन करें.
अमूर्त संपत्तियों के साथ लेनदेन का ऑडिट करते समय, ऑडिटर को निम्नलिखित पर ध्यान देना चाहिए:
किसी नागरिक के बौद्धिक और व्यावसायिक गुण, उसकी योग्यता और काम करने की क्षमता को अमूर्त संपत्ति के रूप में मान्यता नहीं दी जा सकती है, क्योंकि उन्हें किसी नागरिक से अलग नहीं किया जा सकता है और अन्य व्यक्तियों को हस्तांतरित नहीं किया जा सकता है;
- अमूर्त संपत्ति की वस्तु की उपस्थिति के तथ्य का दस्तावेजीकरण;
- अमूर्त संपत्ति के मूल्य के प्रारंभिक मूल्यांकन के प्रतिबिंब की शुद्धता;
- उद्यम की बैलेंस शीट से अमूर्त संपत्ति की वस्तु को बट्टे खाते में डालने के नियम;
- अमूर्त संपत्तियों पर मूल्यह्रास;
- अमूर्त संपत्तियों के सिंथेटिक और विश्लेषणात्मक लेखांकन को बनाए रखने की शुद्धता पर।
एक लेखापरीक्षा कार्यक्रम तैयार करना
ऑडिट करने के लिए, ऑडिटर को अमूर्त संपत्तियों के संचालन के लिए एक ऑडिट कार्यक्रम तैयार करना होगा, जिसे मैं नीचे दूंगा:
1. लेखांकन रजिस्टरों के आंकड़ों के अनुसार अमूर्त संपत्तियों (आईए) का चयनात्मक नियंत्रण:
ए) की सूची ले लो;
बी) स्वामित्व के लिए दस्तावेज़ों की जांच करें, इन्वेंटरी सूचियां, वर्तमान इन्वेंट्री परिणाम, स्वीकृति और हस्तांतरण प्रमाणपत्र, वैज्ञानिक उपकरणों के लिए कमीशनिंग प्रमाणपत्र, चालान, अनुबंध।
2. एनए के लिए लेखांकन रजिस्टरों के डेटा का सत्यापन और जनरल लेजर के खातों के साथ उनका मिलान। एनए के लिए इन्वेंटरी अकाउंटिंग कार्ड, ऑर्डर जर्नल, जनरल लेजर।
3. एनए में प्रवेश की सूची तैयार करना:
ए) दस्तावेजों पर संबंधित वीज़ा की शुद्धता की पुष्टि करें;
बी) एनए की प्रारंभिक लागत के लेखांकन में परिभाषा की शुद्धता और प्रतिबिंब की पूर्णता की जांच करें। अनुबंध, चालान, वेबिल, स्थानांतरण और स्वीकृति प्रमाण पत्र, राइट-ऑफ प्रमाण पत्र, एनए के लिए इन्वेंट्री अकाउंटिंग कार्ड, जनरल लेजर।
4. एनडी की इन्वेंट्री के डेटा की जांच करना और विश्लेषणात्मक लेखांकन के डेटा के साथ इसके परिणामों की तुलना करना। एनडी के लेखांकन के इन्वेंटरी इन्वेंट्री कार्ड।
5. प्राप्त वैट पर वैट के आवंटन और प्रतिपूर्ति की शुद्धता की जांच करना, बिक्री और अन्य निपटान पर वैट और अन्य करों का संचय, निपटान और भुगतान दस्तावेज, कर गणना, स्वीकृति और हस्तांतरण प्रमाण पत्र, राइट-ऑफ प्रमाण पत्र।
6. लेखांकन नीति पर मूल्यह्रास संचय की शुद्धता का विश्लेषण। मूल्यह्रास विवरण.
7. लागत लेखांकन आदि के लिए संबंधित खातों में मूल्यह्रास शुल्क लगाने की शुद्धता की जाँच करना। मूल्यह्रास शुल्क के वितरण के विवरण।
8. एनडी के उपार्जित मूल्यह्रास के विश्लेषणात्मक लेखांकन के डेटा की गणना और मिलान, मूल्यह्रास शुल्क के संचय और वितरण के विवरण के सामान्य बहीखाता में खातों के डेटा के साथ, सामान्य बहीखाता।
आइए विचार करें कि प्रासंगिक प्रकार के संचालन के लिए अमूर्त संपत्तियों के लेखांकन का ऑडिट कैसे किया जाता है।
अमूर्त संपत्ति का अधिग्रहण और निर्माण
अमूर्त संपत्ति उद्यम में अधिकृत पूंजी में निवेश के साथ-साथ अधिग्रहण या निर्माण के परिणामस्वरूप आती है; पाप मुक्ति; मुआवज़ा सौदा; निःशुल्क स्थानांतरण.
उद्यम द्वारा अमूर्त संपत्ति प्राप्त करने का एक अन्य विकल्प शुल्क और निर्माण के लिए उनका अधिग्रहण है।
वर्तमान में, अमूर्त संपत्तियों का अधिग्रहण और निर्माण दीर्घकालिक निवेश के परिणामस्वरूप किया जाता है।
कानूनी संस्थाओं और व्यक्तियों से नि:शुल्क रसीद के परिणामस्वरूप उद्यम द्वारा अमूर्त संपत्ति प्राप्त करने का एक अन्य विकल्प। निःशुल्क रसीद के संचालन के लिए बहुत गहन जांच की आवश्यकता होती है। यह स्थापित करने के लिए कि यहां स्वैच्छिक निवेशकों के अधिकारों का उल्लंघन हुआ है या नहीं, एक प्रति नियंत्रण आवश्यक है।
अमूर्त संपत्ति की प्राप्ति को स्वीकृति के एक अधिनियम द्वारा प्रलेखित किया जाता है।
इन परिचालनों की जांच करते समय, लेखा परीक्षक प्राथमिक दस्तावेजों की जांच करता है: स्वीकृति प्रमाण पत्र, लाइसेंस इत्यादि। इससे हमें यह निष्कर्ष निकालने की अनुमति मिलती है कि ये अधिग्रहण वर्तमान कानून की आवश्यकताओं के अनुपालन में किए गए थे।
आविष्कारों, औद्योगिक डिजाइनों के अधिकारों के अधिग्रहण की पुष्टि पेटेंट कार्यालय के साथ पंजीकृत प्रासंगिक लाइसेंस समझौतों द्वारा की जानी चाहिए।
बौद्धिक संपदा वस्तुओं का ऑडिट करते समय, सबसे पहले, वस्तु के विवरण वाले और उसे पहचानने की अनुमति देने वाले दस्तावेजों की जांच करना आवश्यक है। यह बौद्धिक संपदा की वस्तु के अस्तित्व की पुष्टि करता है। "जानकारी" के अधिग्रहण को प्रतिबिंबित करने के लिए, विषय में इसकी छवि या विवरण होना चाहिए।
ट्रेडमार्क या सेवा चिह्न की खरीद पेटेंट कार्यालय के साथ पंजीकृत असाइनमेंट समझौते द्वारा समर्थित होनी चाहिए।
संपत्ति अधिकारों की वस्तुओं का ऑडिट करते समय, संबंधित दस्तावेजों के साथ अमूर्त संपत्ति के इस समूह की एक वस्तु के अस्तित्व के तथ्य के पंजीकरण पर विशेष ध्यान दिया जाना चाहिए। उदाहरण के लिए, भूमि के उपयोग के अधिकार को पोस्ट करने का आधार संबंधित दस्तावेज है जो भूमि के संस्थापक के अधिकारों की पुष्टि करता है और इसे उद्यम के उपयोग के लिए स्थानांतरित करने के तथ्य (भूमि के उपयोग के अधिकार पर राज्य अधिनियम) है। इसे कानून द्वारा स्थापित प्रक्रिया के अनुसार निष्पादित किया जाना चाहिए।
प्रारंभिक मूल्यांकन में अमूर्त संपत्तियों को ध्यान में रखा जाता है, जो वस्तुओं के लिए निर्धारित की जाती है:
अधिकृत पूंजी में योगदान के खाते में योगदान - पार्टियों के समझौते (सहमत मूल्य) द्वारा, एक स्वतंत्र लेखापरीक्षा द्वारा पुष्टि की गई;
अन्य आर्थिक संस्थाओं और व्यक्तियों से शुल्क के लिए खरीदा गया - वस्तुओं के अधिग्रहण और उन्हें उपयोग के लिए उपयुक्त स्थिति में लाने के लिए की गई वास्तविक लागत के अनुसार;
अन्य विषयों और व्यक्तियों से निःशुल्क - विशेषज्ञ माध्यमों से प्राप्त किया गया।
लेखा परीक्षक को यह जांचना चाहिए कि क्या अमूर्त संपत्ति के मूल्य का प्रारंभिक अनुमान सही ढंग से परिलक्षित होता है।
अमूर्त संपत्ति की प्राप्ति पर दस्तावेज़ीकरण का अध्ययन करने के बाद, लेखा परीक्षक को इस रसीद के विभिन्न तथ्यों के लेखांकन में प्रतिबिंब की शुद्धता की जांच करनी चाहिए।
लेखा परीक्षक को यह याद रखना चाहिए कि अमूर्त संपत्ति के अधिग्रहण (खरीद, निर्माण) से जुड़ी लागत प्रकृति में पूंजी है और, उनके पंजीकृत होने से पहले, खाता 126 "प्रगति में निर्माण", उप-खाता "अमूर्त संपत्ति के निर्माण के लिए व्यय" में परिलक्षित होती है।
यदि लेखा परीक्षक अमूर्त संपत्तियों की प्राप्ति के संचालन के लिए खातों में उल्लंघन स्थापित करता है, तो वह लेखांकन कर्मचारियों को उचित सुधार और स्पष्टीकरण करने की आवश्यकता को इंगित करता है।
अमूर्त संपत्तियों के मूल्यह्रास के लिए लेखांकन की जाँच करना
अमूर्त संपत्ति अधिग्रहण लागत की मात्रा के लिए लेखांकन में परिलक्षित होती है, जिसमें उन्हें उस स्थिति में लाने की लागत शामिल होती है जिसमें वे नियोजित उद्देश्यों के लिए उपयोग के लिए उपयुक्त होते हैं, और उनकी प्रारंभिक लागत को उनके उपयोगी जीवन के आधार पर उद्यम द्वारा निर्धारित मानकों के अनुसार उत्पादन या वितरण लागत में समान रूप से स्थानांतरित करते हैं।
अमूर्त संपत्तियों का जीवन स्थापित करने के लिए कम से कम तीन विकल्प हैं:
अमूर्त संपत्तियों का उपयोगी जीवन उनकी वैधता की अवधि के साथ मेल खाता है, जो संबंधित समझौते द्वारा प्रदान किया जाता है। इस मामले में, वर्ष के लिए मूल्यह्रास कटौती की राशि संबंधित समझौते द्वारा स्थापित अमूर्त संपत्तियों की प्रारंभिक लागत और उनके उपयोगी जीवन के अनुपात के बराबर होगी;
- कंपनी स्वतंत्र रूप से अमूर्त संपत्तियों का उपयोगी जीवन निर्धारित करती है। साथ ही, यह ध्यान में रखना होगा कि इस मामले में अमूर्त संपत्ति की वस्तु का उपयोगी जीवन कम से कम एक वर्ष होना चाहिए, क्योंकि नियामक दस्तावेजों में अमूर्त संपत्ति के संबंध में "दीर्घकालिक" की अवधारणा का उपयोग किया जाता है। इस मामले में, वर्ष के लिए मूल्यह्रास की राशि उद्यम द्वारा स्थापित अमूर्त संपत्तियों की प्रारंभिक लागत और उनके उपयोगी जीवन के अनुपात के बराबर होगी;
- यदि अमूर्त संपत्तियों का उपयोगी जीवन निर्धारित करना असंभव है, तो मूल्यह्रास दरें दस वर्षों के लिए निर्धारित की जाती हैं (लेकिन उद्यम के जीवन से अधिक नहीं)।
चूँकि अमूर्त संपत्तियों पर मूल्यह्रास की राशि लागत में शामिल होती है, अंत में यह वित्तीय परिणाम को प्रभावित करती है। अमूर्त संपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना के लिए स्थापित नियमों से कोई भी विचलन कराधान के आधार के रूप में आय की विकृति की ओर जाता है। इसलिए, इस मामले में लेखा परीक्षक का कार्य मूल्यह्रास की शुद्धता पर नियंत्रण सुनिश्चित करना है।
लेखा परीक्षक को यह सुनिश्चित करने की आवश्यकता है कि अमूर्त संपत्ति की प्रत्येक वस्तु के लिए कंपनी ने मूल्यह्रास दरें स्थापित की हैं, उनका उपयोगी जीवन, और मूल्यह्रास मासिक रूप से लिया जाता है।
अमूर्त संपत्तियों के निपटान के लिए लेखांकन की जाँच करना
उद्यम से अमूर्त संपत्तियों का निपटान किया जाता है:
कार्यान्वयन के परिणामस्वरूप;
अन्य उद्यमों या संयुक्त गतिविधियों की अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में;
निःशुल्क स्थानांतरण के परिणामस्वरूप;
उपयोगी जीवन की समाप्ति के परिणामस्वरूप;
अप्रचलन के परिणामस्वरूप;
देय खातों के पुनर्भुगतान के लिए;
मुआवज़े के सौदे के परिणामस्वरूप।
संयुक्त गतिविधि के मामले में अमूर्त संपत्ति (मुख्य बैलेंस शीट को बट्टे खाते में डालना) को स्थानांतरित करते समय, ये संचालन लेखांकन में उसी तरह परिलक्षित होते हैं जैसे अन्य उद्यमों की अधिकृत पूंजी में निवेश करते समय अमूर्त संपत्ति का निपटान।
अमूर्त संपत्तियों के साथ लेनदेन में कराधान की जाँच करना
कराधान के मुद्दों और अमूर्त संपत्तियों के साथ लेनदेन पर विचार करते समय, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि इस श्रेणी के संबंध में, वर्तमान नियामक दस्तावेज उनके निर्माण (अधिग्रहण), कामकाज, बिक्री (स्थानांतरण) की ख़ासियत को पूरी तरह से ध्यान में नहीं रखते हैं।
अमूर्त संपत्तियों के लेनदेन में, निम्नलिखित मुख्य कर लगाए जाते हैं: मूल्य वर्धित कर (वैट); आयकर।
मूल्य वर्धित कर की गणना निम्नलिखित परिस्थितियों द्वारा निर्धारित की जाती है:
अमूर्त संपत्ति की प्राप्ति और निपटान के लिए शर्तें;
इच्छित अमूर्त संपत्तियों की विशिष्ट वस्तुओं की नियुक्ति:
बिक्री पर मूल्य वर्धित कर के अधीन उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन में उपयोग के लिए;
उन उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन में उपयोग के लिए जो बिक्री पर मूल्य वर्धित कर के अधीन नहीं हैं।
उद्यम में अमूर्त संपत्ति की वस्तुओं की प्राप्ति के मुख्य तरीकों का नाम दिया जाना चाहिए:
दीर्घकालिक निवेश करते समय अमूर्त संपत्ति का अधिग्रहण;
अमूर्त संपत्ति की वस्तुओं का निर्माण, दोनों स्वयं और अनुबंध के आधार पर तीसरे पक्ष के ठेकेदार को आकर्षित करके;
विनिमय की शर्तों पर अमूर्त संपत्ति की वस्तुओं का अधिग्रहण;
अमूर्त संपत्ति की नि:शुल्क प्राप्ति।
मूल्य वर्धित कर की गणना के लिए, इसे ध्यान में रखना आवश्यक है:
क्या अमूर्त संपत्ति के प्राप्तकर्ता (खरीदार) को आपूर्तिकर्ता (विक्रेता, स्थानांतरित करने वाली पार्टी) को मूल्य वर्धित कर का भुगतान करना चाहिए;
अमूर्त संपत्तियों के अधिग्रहण पर भुगतान किए गए मूल्य वर्धित कर को कहां जिम्मेदार ठहराया जाना चाहिए।
निम्नलिखित परिचालनों पर विचार करें:
1. मूल्य वर्धित कर के अधीन उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के निर्माण के लिए अमूर्त संपत्ति प्राप्त करते समय, निम्नलिखित प्रक्रिया लागू होती है: उद्यम द्वारा भुगतान की गई वैट की राशि को अधिग्रहीत वस्तु की प्रारंभिक लागत में शामिल किया गया था, इसके बाद निर्धारित तरीके से मूल्यह्रास राशि के माध्यम से उत्पादन और वितरण लागत को राइट-ऑफ किया गया (वर्तमान में छह महीने के भीतर, छोटे उद्यमों को छोड़कर)। साथ ही, यह ध्यान में रखना चाहिए कि अमूर्त संपत्तियों के अधिग्रहण पर भुगतान किए गए वैट की राशि को लिखने का अधिकार उद्यम से उत्पन्न होता है जब अधिग्रहण का तथ्य नहीं होता है, लेकिन जब अधिग्रहित वस्तु के उपयोगी उपयोग का समय आता है, उद्यम की अमूर्त संपत्तियों के हिस्से के रूप में लेखांकन के लिए इसकी स्वीकृति होती है। उस क्षण तक, अर्जित वस्तुओं को पूंजी निवेश (मूर्त संपत्ति के बजाय) में शामिल किया गया था और इसलिए, भुगतान की गई वैट राशि को बट्टे खाते में डालने का कोई आधार नहीं था।
2. उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के निर्माण के लिए उपयोग की जाने वाली अमूर्त संपत्तियों को प्राप्त करते समय, जो बिक्री पर मूल्य वर्धित कर के अधीन नहीं हैं, निर्देश संख्या 39 का पालन करना आवश्यक है, निम्नलिखित को ध्यान में रखते हुए: उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन के लिए अमूर्त संपत्तियों का उपयोग करते समय जो मूल्य वर्धित कर से मुक्त नहीं हैं, अमूर्त संपत्तियों के अधिग्रहण पर भुगतान की गई वैट राशि आम तौर पर स्थापित तरीके से बजट के साथ बस्तियों में लिखी जाती है; मूल्य वर्धित कर से मुक्त उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन के लिए अमूर्त संपत्तियों का उपयोग करते समय, अमूर्त संपत्तियों के अधिग्रहण पर भुगतान की गई वैट की मात्रा को बजट निपटान में शामिल नहीं किया जाता है, लेकिन अर्जित अमूर्त संपत्तियों की प्रारंभिक लागत के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है, जिसके बाद निर्धारित तरीके से मूल्यह्रास राशि के माध्यम से उत्पादन और वितरण लागत को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।
3. एक समझौते के निष्पादन के परिणामस्वरूप एक उद्यम अमूर्त संपत्ति का मालिक बन सकता है जिसके तहत ठेकेदार को मूल्य वर्धित कर से छूट मिलती है।
अमूर्त संपत्तियों के निपटान पर वैट की गणना
अमूर्त संपत्तियों के निपटान के तरीकों में से सबसे पहले इस पर ध्यान देना आवश्यक है:
प्राप्ति (बिक्री);
निःशुल्क स्थानांतरण.
अमूर्त संपत्तियों की बिक्री से होने वाला टर्नओवर मूल्य वर्धित कर के अधीन है।
अमूर्त संपत्तियों के नि:शुल्क हस्तांतरण के मामले में, मूल्य वर्धित कर का भुगतानकर्ता हस्तांतरणकर्ता पक्ष होता है। इस मामले में, कराधान उद्देश्यों के लिए टर्नओवर हस्तांतरण के समय प्रचलित बाजार कीमतों के आधार पर निर्धारित किया जाता है, लेकिन एकाधिकार उद्यमों के लिए स्थापित सीमा स्तर पर गणना की गई वास्तविक लागत और लाभ को ध्यान में रखते हुए निर्धारित कीमतों से कम नहीं होता है।
अमूर्त संपत्तियों के संबंध में आयकर से संबंधित मुद्दों को हल करते समय, हम अचल संपत्तियों के साथ लेनदेन में उन्हीं नियमों द्वारा निर्देशित होने का प्रस्ताव करते हैं। विशेष रूप से:
अमूर्त संपत्तियों का अधिग्रहण, साथ ही अचल संपत्तियों का अधिग्रहण (निर्माण), पूंजी निवेश को संदर्भित करता है;
कुछ शर्तों के तहत उद्यमों द्वारा नि:शुल्क प्राप्त आयकर-मुक्त निधियों का निर्धारण करते समय, अचल संपत्ति और अमूर्त संपत्ति दोनों को दूसरों के बीच इंगित किया जाता है, आदि।
अंत में, ऑडिटर को ऑडिट के परिणामों को संक्षेप में प्रस्तुत करना चाहिए, निष्कर्ष निकालना चाहिए और संगठन में कमियों को दूर करने और अमूर्त संपत्तियों के लेखांकन के लिए उचित प्रस्ताव तैयार करना चाहिए।
किसी एकल संपत्ति और आर्थिक परिसर के रूप में समग्र रूप से लिया गया किसी भी उद्यम का मूल्य उसके कुल मूल्य से भिन्न होता है। दूसरे शब्दों में, किसी उद्यम के मूल्य और उसकी संपत्ति और देनदारियों के कुल मूल्य के बीच हमेशा अंतर होता है। अंग्रेजी भाषा के आर्थिक साहित्य में इस अंतर को सद्भावना कहा जाता है। घरेलू लेखांकन साहित्य में, कंपनी की कीमत, सद्भावना, अच्छा नाम, व्यावसायिक संबंध, कंपनी के भागीदार आदि जैसी अवधारणाएँ पाई जा सकती हैं।
नेस्ले कॉर्पोरेशन ने राउनट्री को $2.55 बिलियन में खरीदा, जो उसके बुक वैल्यू से पांच गुना अधिक था। मॉरिस कॉर्पोरेशन ने अक्टूबर 1988 में क्राफ्ट को लगभग $13 बिलियन में खरीदा, जो उसके बुक वैल्यू से चार गुना अधिक था।
सद्भावना वह लाभ है जो खरीदार को नई कंपनी शुरू करने की तुलना में मौजूदा और संचालित कंपनी खरीदते समय मिलता है।
यह अंतर सकारात्मक या नकारात्मक दोनों हो सकता है।
एक सकारात्मक व्यावसायिक प्रतिष्ठा का अर्थ है कि उद्यम का मूल्य उसकी संपत्तियों और देनदारियों के कुल मूल्य से अधिक है, कि उद्यम के पास कुछ ऐसा है जो उसकी संपत्तियों और देनदारियों के मूल्य से निर्धारित नहीं होता है। ऐसा कुछ हो सकता है स्थिर ग्राहकों की उपस्थिति, एक अनुकूल भौगोलिक स्थिति, गुणवत्ता के लिए प्रतिष्ठा, विपणन और बिक्री कौशल, तकनीकी जानकारी, व्यावसायिक कनेक्शन, प्रबंधन अनुभव, कर्मचारियों की योग्यता आदि। ये कारक उस लाभ की तुलना में उच्च स्तर का लाभ प्रदान करते हैं जो समान संपत्तियों और देनदारियों का उपयोग करके प्राप्त किया जा सकता है, लेकिन नोट किए गए अमूर्त कारकों की अनुपस्थिति में।
एक नकारात्मक व्यावसायिक प्रतिष्ठा अन्यथा इंगित करती है।
व्यावसायिक प्रतिष्ठा उद्यम से अलग नहीं होती। ये अविभाज्य संपत्ति हैं. उनका निपटान उद्यम से अलग नहीं किया जा सकता। यह सुविधा इस प्रकार की संपत्तियों को अन्य सभी लेखांकन वस्तुओं से अलग करती है, जिसमें अन्य प्रकार की अमूर्त संपत्तियां भी शामिल हैं।
घरेलू लेखांकन के लिए, एक गंभीर समस्या सद्भावना का मूल्यांकन है। बैलेंस शीट में ऐसा मूल्य तभी दिखाई देता है जब कंपनी ने किसी अन्य कंपनी से खरीदारी की हो। स्वयं की व्यावसायिक प्रतिष्ठा की लागत बैलेंस शीट में प्रतिबिंबित नहीं होती है।
सद्भावना का मूल्य निर्धारित करने के दो मुख्य दृष्टिकोण हैं। पहले में अतिरिक्त आय (अतिरिक्त कमाई विधि) के स्रोत के रूप में सद्भावना का मूल्यांकन शामिल है और व्यापार मूल्यांकन विधियों का उपयोग किया जाता है। उदाहरण के लिए, एक उद्योग में समान संपत्ति (1000 डेन यूनिट), समान संरचना और समान तकनीकी स्तर (गुणवत्ता) वाले तीन उद्यम होते हैं। लेकिन परिसंपत्तियों की लाभप्रदता अलग है: उद्यम ए के लिए यह 25% है, उद्यम बी के लिए यह 15% है, उद्यम सी के लिए यह 5% है। औसत लाभप्रदता 15% है। यदि हम मान लें कि उद्यम की औसत कीमत 1000 डेन है। इकाइयां, तो उद्यम ए का मूल्य 1000?25/15=1667 मौद्रिक इकाइयां है। इसलिए, सद्भावना 1667-1000 = 667 डेन।
दूसरा दृष्टिकोण विशिष्ट लेनदेन के परिणामों को ध्यान में रखने पर आधारित है। अर्जित व्यावसायिक प्रतिष्ठा का मूल्य उद्यम के लिए वास्तव में भुगतान की गई राशि और नवीनतम बैलेंस शीट में दर्ज इस उद्यम की व्यक्तिगत संपत्तियों और देनदारियों के कुल मूल्य के बीच अंतर के रूप में लिया जाता है। इसलिए, यदि फर्म A को 1700 den.un. में खरीदा जाता है, तो सद्भावना 1770-1000=700 den.un.
संगठन की सकारात्मक सद्भावना को भविष्य के आर्थिक लाभों की प्रत्याशा में खरीदार द्वारा भुगतान किए गए मूल्य प्रीमियम के रूप में माना जाना चाहिए और एक अलग इन्वेंट्री आइटम के रूप में हिसाब लगाया जाना चाहिए।
संगठन की नकारात्मक सद्भावना को स्थिर खरीदारों, गुणवत्ता के लिए प्रतिष्ठा, विपणन और बिक्री कौशल, व्यावसायिक कनेक्शन, प्रबंधन अनुभव, कर्मचारियों की योग्यता आदि कारकों की अनुपस्थिति के कारण खरीदार को प्रदान की गई कीमत पर छूट के रूप में माना जाना चाहिए और इसे आस्थगित आय माना जाना चाहिए।
व्यावसायिक प्रतिष्ठा का कोई निश्चित जीवनकाल नहीं होता। घरेलू अभ्यास इस तथ्य से आगे बढ़ता है कि सकारात्मक व्यावसायिक प्रतिष्ठा बनाने वाले अधिकांश संभावित कारक अधिग्रहण की तारीख से 20 वर्षों के भीतर आर्थिक लाभ लाते हैं। इस दौरान सद्भावना का परिशोधन किया जाना चाहिए। हालाँकि, यह जानना आवश्यक है कि अपनाई गई मूल्यह्रास अवधि सशर्त है और उद्यम के वित्तीय परिणाम की गणना की सटीकता को प्रभावित कर सकती है। कुछ देशों ने अधिकतम मूल्यह्रास अवधि शुरू की है: जापान - 5 वर्ष, नीदरलैंड - 10, स्वीडन - 10, ऑस्ट्रेलिया - 20, कनाडा और संयुक्त राज्य अमेरिका - 40।
लेखांकन उद्देश्यों के लिए, अर्जित व्यावसायिक प्रतिष्ठा का मूल्य एक संपत्ति परिसर (संपूर्ण या आंशिक रूप से) के रूप में एक उद्यम प्राप्त करते समय विक्रेता को भुगतान की गई खरीद मूल्य और इसकी खरीद (अधिग्रहण) की तारीख के अनुसार बैलेंस शीट में सभी संपत्तियों और देनदारियों के योग के बीच अंतर के रूप में गणना द्वारा निर्धारित किया जाता है।
सद्भावना को अर्जित गैर-पहचान योग्य संपत्तियों के संबंध में भविष्य के आर्थिक लाभों की प्रत्याशा में खरीदार द्वारा भुगतान किए गए मूल्य प्रीमियम के रूप में माना जाना चाहिए और एक अलग इन्वेंट्री आइटम के रूप में हिसाब लगाया जाना चाहिए।
नकारात्मक सद्भावना को स्थिर खरीदारों, गुणवत्ता के लिए प्रतिष्ठा, विपणन और बिक्री कौशल, व्यावसायिक कनेक्शन, प्रबंधन अनुभव, कर्मचारियों की योग्यता आदि कारकों की कमी के कारण खरीदार को दी गई कीमत में छूट के रूप में देखा जाना चाहिए।
अर्जित सद्भावना का परिशोधन बीस वर्षों में किया जाता है (लेकिन संगठन के जीवन से अधिक नहीं)। सद्भावना के लिए मूल्यह्रास कटौती इन विनियमों के अनुच्छेद 29 के अनुसार सीधी रेखा के आधार पर निर्धारित की जाती है।
पूरी मात्रा में नकारात्मक व्यावसायिक प्रतिष्ठा को अन्य आय के रूप में संगठन के वित्तीय परिणामों के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है।
अमूर्त संपत्तियों (ऐतिहासिक लागत विधि) के लिए लेखांकन की मुख्य विधि के साथ, निम्नलिखित संकेत दिए गए हैं:
उपयोगी जीवन;
मूल्यह्रास के तरीके;
संचित मूल्यह्रास (संचित हानि हानि सहित) में कटौती करने से पहले अमूर्त संपत्ति की लागत और अवधि की शुरुआत और अंत में संचित मूल्यह्रास की राशि;
अमूर्त संपत्तियों का बट्टे खाते में डालना और निपटान;
व्यक्तिगत अमूर्त संपत्तियों के उपयोगी जीवन का निर्धारण असंभव क्यों माना जाता है;
गिरवी रखी गई अमूर्त संपत्तियों की उपलब्धता और बही मूल्य;
अवधि के खर्चों में शामिल अनुसंधान और विकास लागत की राशि।
यदि अमूर्त संपत्तियों को पुनर्मूल्यांकित मात्रा में ले जाया जाता है, तो संपत्ति के प्रत्येक वर्ग के लिए निम्नलिखित जानकारी का खुलासा किया जाना चाहिए:
अमूर्त संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन की वास्तविक तिथि;
पुनर्मूल्यांकित अमूर्त संपत्तियों का बही मूल्य;
अमूर्त संपत्तियों की अग्रणीत राशि जिसे वित्तीय विवरणों में शामिल किया गया होता यदि अमूर्त संपत्तियों का हिसाब मूल पद्धति के तहत किया जाता।
पुनर्मूल्यांकन करते समय, अवधि की शुरुआत और अंत में अमूर्त संपत्तियों के मूल्य में वृद्धि की मात्रा, साथ ही अमूर्त संपत्तियों के उचित मूल्य का अनुमान लगाने में उपयोग की जाने वाली विधियों और महत्वपूर्ण मान्यताओं का खुलासा किया जाना चाहिए।
लेखांकन संगठन के बारे में जानकारी के भाग के रूप में, कम से कम निम्नलिखित जानकारी का खुलासा किया जाना चाहिए:
नकदी के लिए नहीं अर्जित की गई अमूर्त संपत्तियों के मूल्यांकन के तरीके;
संगठन द्वारा अपनाई गई अमूर्त संपत्तियों का उपयोगी जीवन;
अमूर्त संपत्तियों के मूल्यह्रास का निर्धारण करने के तरीके, साथ ही घटती शेष विधि द्वारा मूल्यह्रास की गणना के लिए स्थापित गुणांक;
अमूर्त संपत्तियों के उपयोगी जीवन में परिवर्तन;
अमूर्त संपत्तियों के मूल्यह्रास का निर्धारण करने के तरीकों में परिवर्तन।
संगठन के वित्तीय विवरणों में, कम से कम निम्नलिखित जानकारी कुछ प्रकार की अमूर्त संपत्तियों पर प्रकटीकरण के अधीन है:
वास्तविक (प्रारंभिक) लागत या वर्तमान बाजार मूल्य, रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत और अंत में अर्जित मूल्यह्रास और हानि हानि की मात्रा को ध्यान में रखते हुए;
अमूर्त संपत्तियों को बट्टे खाते में डालने और प्राप्त करने की लागत, अमूर्त संपत्तियों की आवाजाही के अन्य मामले; एक निश्चित उपयोगी जीवन के साथ अमूर्त संपत्ति पर अर्जित मूल्यह्रास की राशि;
अनिश्चित उपयोगी जीवन के साथ अमूर्त संपत्तियों की वास्तविक (प्रारंभिक) लागत या वर्तमान बाजार मूल्य, साथ ही ऐसे कारक जो महत्वपूर्ण कारकों को उजागर करते हुए ऐसी अमूर्त संपत्तियों के उपयोगी जीवन को विश्वसनीय रूप से निर्धारित करने की असंभवता का संकेत देते हैं;
पुनर्मूल्यांकित अमूर्त संपत्तियों की लागत, साथ ही वास्तविक (प्रारंभिक) लागत, पुनर्मूल्यांकन की राशि और ऐसी अमूर्त संपत्तियों की मार्कडाउन;
गैर-लाभकारी संगठन बनाने के लक्ष्यों को प्राप्त करने के उद्देश्य से गतिविधियों में अमूर्त संपत्ति का शेष उपयोगी जीवन;
रिपोर्टिंग वर्ष में हानि के अधीन अमूर्त संपत्ति का मूल्य, साथ ही मान्यता प्राप्त हानि हानि;
पूरी तरह से भुनाए गए मूल्य के साथ अमूर्त संपत्ति का नाम, लेकिन लेखांकन से बट्टे खाते में नहीं डाला गया और आर्थिक लाभ प्राप्त करने के लिए उपयोग किया गया;
अमूर्त संपत्ति के संबंध में नाम, वास्तविक (प्रारंभिक) लागत या वर्तमान बाजार मूल्य, उपयोगी जीवन और अन्य जानकारी, जिसके ज्ञान के बिना इच्छुक उपयोगकर्ताओं के लिए संगठन की वित्तीय स्थिति या उसकी गतिविधियों के वित्तीय परिणामों का आकलन करना असंभव है।
वित्तीय विवरणों में अमूर्त संपत्तियों की जानकारी का खुलासा करते समय, संगठन द्वारा बनाई गई अमूर्त संपत्तियों की जानकारी अलग से प्रकट की जाती है।
इसका उपयोग संगठन में उपयोग में आने वाली सभी प्रकार की अमूर्त संपत्तियों का हिसाब-किताब करने के लिए किया जाता है। वस्तुओं को अमूर्त संपत्ति के रूप में वर्गीकृत करने की प्रक्रिया और उनकी संरचना विधायी और अन्य नियामक कृत्यों द्वारा विनियमित होती है।
प्रत्येक वस्तु के लिए कार्ड लेखा विभाग में रखा जाता है। अमूर्त संपत्तियों और अन्य दस्तावेजों की पोस्टिंग, स्वीकृति और हस्तांतरण (आंदोलन) के लिए दस्तावेज़ के आधार पर फॉर्म एक प्रति में भरा जाता है।
कॉलम 7 मूल्यह्रास की राशि को इंगित करता है, जिसकी गणना प्रारंभिक लागत और उपयोगी जीवन के आधार पर गणना की गई दरों पर मासिक रूप से की जाती है।
अध्याय में " का संक्षिप्त विवरणअमूर्त संपत्ति की वस्तु" इस वस्तु के लिए संगठन में उपलब्ध तकनीकी दस्तावेज के डेटा के दोहराव को छोड़कर, वस्तु के केवल मुख्य संकेतक दर्ज किए जाते हैं।
पीछे | |
यदि किसी बौद्धिक संपदा वस्तु को अमूर्त संपत्ति के रूप में मान्यता देने की शर्तें पूरी नहीं होती हैं (उदाहरण के लिए, यदि संगठन को किसी आविष्कार के लिए पेटेंट प्राप्त नहीं हुआ है या वस्तु का उपयोगी जीवन 12 महीने से कम है), तो इसके मूल्य को भाग के रूप में ध्यान में रखा जा सकता है:
लेखांकन में अमूर्त संपत्ति की संरचना में एक बौद्धिक संपदा वस्तु को शामिल करने के लिए लागत प्रतिबंध कानून द्वारा प्रदान नहीं किए गए हैं। बौद्धिक संपदा की वस्तुओं को अमूर्त संपत्ति के रूप में मान्यता देने की शर्तों के बारे में अधिक जानकारी के लिए देखेंमेज .
यदि संगठन ने स्वयं बौद्धिक संपदा की कोई वस्तु बनाई है, तो उस पर विशेष अधिकार का दस्तावेजीकरण किया जाना चाहिए। अधिकांश बौद्धिक संपदा वस्तुओं (बौद्धिक गतिविधि के परिणाम) को चयन उपलब्धियों के परीक्षण और संरक्षण के लिए Rospatent या राज्य आयोग के साथ पंजीकृत किया जाना चाहिए। बनाई गई वस्तु पर विशेष अधिकारों की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ हैं:
यदि संगठन को शीर्षक के आवश्यक शीर्षक प्राप्त हुए हैं, तो बनाई गई बौद्धिक संपदा वस्तु को अमूर्त संपत्ति के हिस्से के रूप में माना जा सकता है।
कुछ बौद्धिक संपदा वस्तुएं स्वैच्छिक आधार पर पंजीकृत की जाती हैं, उदाहरण के लिए, कंप्यूटर प्रोग्राम का विशेष अधिकार (रूसी संघ के नागरिक संहिता का अनुच्छेद 1262)।
बौद्धिक संपदा वस्तुओं को स्वयं बनाने के अलावा, एक संगठन उन पर अधिकार प्राप्त कर सकता है:
इनमें से प्रत्येक मामले में, संगठन बौद्धिक संपदा वस्तु का उपयोग करने का अधिकार प्राप्त करता है। ये अधिकार विशिष्ट या गैर-अनन्य हो सकते हैं।
अनुबंध के प्रकार के आधार पर, एक संगठन को बौद्धिक संपदा की किसी वस्तु पर सभी विशेष अधिकार या उनका केवल एक हिस्सा प्राप्त हो सकता है।
बौद्धिक संपदा की वस्तु के सभी अधिकारों को हस्तांतरित करने के लिए, विशेष अधिकारों के अलगाव पर एक समझौता संपन्न होता है। इस मामले में, संगठन एकमात्र ऐसा व्यक्ति बन जाता है जो प्राप्त बौद्धिक संपदा वस्तु का उपयोग कर सकता है। यह रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 1234 में कहा गया है।
यदि बौद्धिक गतिविधि के परिणाम के विशेष अधिकारों का एक हिस्सा हस्तांतरित किया जाता है, तो एक लाइसेंस समझौता संपन्न होता है। लाइसेंस समझौता दो प्रकार का हो सकता है:
पहले मामले में, विशेष अधिकार का मूल स्वामी (लाइसेंसदाता) अन्य व्यक्तियों को लाइसेंस जारी करने का अधिकार सुरक्षित रखता है। अर्थात्, अन्य संगठन बौद्धिक गतिविधि के इस परिणाम (वैयक्तिकरण के साधन) का उपयोग कर सकते हैं। दूसरे मामले में, संगठन ही एकमात्र ऐसा व्यक्ति है जो उसे हस्तांतरित अधिकारों के भीतर वस्तु का उपयोग करता है। ऐसे नियम रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 1236 में स्थापित किए गए हैं।
उदाहरण के लिए, संगठन के आदेश से, प्रबंधन लेखांकन के लिए एक कार्यक्रम विकसित किया गया है। समझौते के तहत, संगठन के पास अपनी व्यावसायिक गतिविधियों में कार्यक्रम का उपयोग करने का विशेष अधिकार है, और डेवलपर के पास इसे संशोधित करने का विशेष अधिकार है। ऐसी स्थिति में, डेवलपर अन्य व्यक्तियों द्वारा उपयोग के लिए कंप्यूटर प्रोग्राम प्रदान करने का हकदार नहीं है, और संगठन अन्य डेवलपर्स के साथ कंप्यूटर प्रोग्राम के संशोधन के लिए समझौते में प्रवेश करने का हकदार नहीं है।
बौद्धिक संपदा की एक वस्तु को कंपनी की अमूर्त संपत्ति के हिस्से के रूप में तभी ध्यान में रखा जा सकता है जब संगठन के पास सभी विशेष अधिकार हों (उदाहरण के लिए, यदि विशेष अधिकार के अलगाव पर एक समझौता हुआ हो या संगठन पुनर्गठन के बाद मालिक बन गया हो)। यह पीबीयू 14/2007 के पैराग्राफ 38 और 39 के प्रावधानों का अनुसरण करता है। प्राप्त वस्तु को अमूर्त संपत्ति की संरचना में शामिल करने के लिए, विशेष अधिकारों की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ होना आवश्यक है। उदाहरण के लिए, यह हो सकता है:
अनुबंध को उन मामलों में Rospatent (प्रजनन उपलब्धियों के परीक्षण और संरक्षण के लिए राज्य आयोग) के साथ पंजीकृत किया जाना चाहिए जहां बौद्धिक गतिविधि का परिणाम स्वयं पंजीकृत किया गया था (अनुच्छेद 1232 के खंड 2, अनुच्छेद 1452 के खंड 7, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 1262 के खंड 5)।
यदि किसी बौद्धिक संपदा वस्तु के लिए विशेष अधिकारों का केवल एक हिस्सा प्राप्त किया गया है, तो ऐसी वस्तु को उपयोग के लिए प्राप्त अमूर्त संपत्ति के रूप में मान्यता दी जाती है। चूंकि उपयोग के लिए प्राप्त बौद्धिक संपदा वस्तुएं संगठन की बैलेंस शीट पर नहीं आती हैं, इसलिए उन्हें बैलेंस शीट से बाहर रखा जाना चाहिए। यह प्रक्रिया पीबीयू 14/2007 के पैराग्राफ 38 और 39 से अनुसरण करती है।
उद्यम की अमूर्त संपत्ति की वस्तुओं की लागत, बैलेंस शीट पर दर्ज की जाती है, प्रोद्भवन द्वारा चुकाई जाती है मूल्यह्रास(खंड 23 पीबीयू 14/2007)।
यदि निम्नलिखित शर्तें एक साथ पूरी होती हैं तो अनुसंधान एवं विकास के हिस्से के रूप में एक बौद्धिक संपदा आइटम प्राप्त करने (बनाने) की लागत को प्रतिबिंबित करें:
यह पीबीयू 17/02 के खंड 1 के पैराग्राफ 2 और खंड 2 से अनुसरण करता है।
यदि किसी बौद्धिक संपदा वस्तु की लागत को अनुसंधान एवं विकास व्यय के हिस्से के रूप में प्रतिबिंबित नहीं किया जा सकता है, तो इसके निर्माण (अधिग्रहण) की लागत या तो स्थगित व्यय या वर्तमान व्यय में शामिल की जाती है। एक बौद्धिक संपदा वस्तु को प्राप्त करने (बनाने) की लागतों का हिसाब रखें जिसका उपयोग कई रिपोर्टिंग अवधियों में आस्थगित खर्चों के रूप में किया जाएगा। उदाहरण के लिए, ऐसा करें यदि, किसी बौद्धिक संपदा वस्तु के उपयोग के अधिकार खरीदते समय, संगठन ने एक समय में एक निश्चित राशि का भुगतान किया हो। यदि यह शर्त पूरी नहीं होती है, तो मौजूदा खर्चों के हिस्से के रूप में एक बौद्धिक संपदा वस्तु प्राप्त करने (बनाने) की लागत पर विचार करें। उदाहरण के लिए, यदि संगठन बौद्धिक संपदा के उपयोग के लिए आवधिक भुगतान स्थानांतरित करता है तो ऐसा करें। यह प्रक्रिया पीबीयू 10/99 के पैराग्राफ 18 से अनुसरण करती है।
किसी बौद्धिक संपदा मद को प्राप्त करने (बनाने) की लागत को आस्थगित व्यय के रूप में शामिल किया जाता है, जो बट्टे खाते में डालने के अधीन है। कई रिपोर्टिंग अवधियों से संबंधित खर्चों को बट्टे खाते में डालने की प्रक्रिया संगठन स्वतंत्र रूप से स्थापित करता है। उदाहरण के लिए, एक संगठन किसी बौद्धिक संपदा वस्तु के उपयोग के लिए एकमुश्त एकमुश्त भुगतान को उस अवधि के लिए समान रूप से बट्टे खाते में डाल सकता है जिसके लिए वह प्राप्त हुई है। लेखांकन उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में आस्थगित व्ययों को बट्टे खाते में डालने के लिए लागू विकल्प को ठीक करें। यह पीबीयू 10/99 के पैराग्राफ 18 और पीबीयू 1/2008 के पैराग्राफ 7 और 8 में कहा गया है।
पेटेंट किए गए आविष्कार का उपयोग करने के लिए विशेष अधिकारों का एक हिस्सा प्राप्त करने की लागत के लिए लेखांकन का एक उदाहरण। पेटेंट किए गए आविष्कार के उपयोग के लिए, संगठन एक समय में एक निश्चित राशि का भुगतान करता है
समझौते की शर्तों के तहत, जनवरी 2016 में, "मास्टर" को वैट - 25,920 रूबल सहित 169,920 रूबल की राशि में एक निश्चित एकमुश्त भुगतान के रूप में पारिश्रमिक का भुगतान किया जाता है।
अल्फ़ा की लेखांकन नीति यह निर्धारित करती है कि आस्थगित खर्चों को उस अवधि के दौरान समान रूप से वर्तमान खर्चों में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है, जिससे वे संबंधित हैं। इस मामले में, लाइसेंस समझौते की अवधि के दौरान.
लेखांकन में, अल्फा के एकाउंटेंट ने निम्नलिखित प्रविष्टियाँ कीं।
जनवरी 2016 में:
डेबिट 012
- 169,920 रूबल। - उपयोग के लिए प्राप्त अमूर्त संपत्ति की लागत को ध्यान में रखा जाता है;
डेबिट 97 क्रेडिट 60
- 144,000 रूबल। (169,920 रूबल - 25,920 रूबल) - लाइसेंस समझौते के तहत पारिश्रमिक अर्जित किया गया था;
डेबिट 19 क्रेडिट 60
- 25,920 रूबल। - लाइसेंस समझौते के तहत पारिश्रमिक पर वैट को ध्यान में रखा गया;
- 25,920 रूबल। - लाइसेंस समझौते के तहत पारिश्रमिक से वैट की कटौती के लिए स्वीकृत;
डेबिट 60 ऋण 51
- 169,920 रूबल। - लाइसेंस समझौते के तहत पारिश्रमिक हस्तांतरित किया गया।
फरवरी 2016 से हर महीने, लेखाकार लाइसेंस समझौते के तहत पारिश्रमिक के हिस्से को (कैलेंडर दिनों की संख्या के अनुपात में) बट्टे खाते में डाल देता है, जिसे आस्थगित खर्चों के रूप में दर्ज किया जाता है।
फरवरी 2016 में:
डेबिट 20 क्रेडिट 97
- 5713 रूबल। (रगड़ 144,000 : 731 दिन × 29 दिन) - लाइसेंस समझौते के तहत पारिश्रमिक का हिस्सा, जो पहले आस्थगित खर्चों में शामिल था, बट्टे खाते में डाल दिया गया था।
मार्च 2016 में:
डेबिट 20 क्रेडिट 97
- 6107 रूबल। (रगड़ 144,000 : 731 दिन × 31 दिन) - लाइसेंस समझौते के तहत पारिश्रमिक का हिस्सा, जो पहले स्थगित खर्चों में शामिल था, बट्टे खाते में डाल दिया गया था।
लाइसेंस समझौते के तहत पारिश्रमिक को बट्टे खाते में डालने के लिए इसी तरह की प्रविष्टियाँ, जिन्हें आस्थगित खर्चों के रूप में दर्ज किया गया था, लेखाकार द्वारा जनवरी 2018 (समावेशी) तक बनाई गई थीं।
जनवरी 2018 में, लाइसेंस समझौते के अंत में, एकाउंटेंट ने उपयोग के लिए अर्जित अमूर्त संपत्ति की लागत को बट्टे खाते में डाल दिया:
श्रेय 012
पेटेंट किए गए आविष्कार का उपयोग करने के लिए विशेष अधिकारों का एक हिस्सा प्राप्त करने की लागत के लिए लेखांकन का एक उदाहरण। पेटेंट किए गए आविष्कार के उपयोग के लिए, संगठन मासिक लाइसेंस भुगतान स्थानांतरित करता है
जनवरी 2016 में, अल्फ़ा एलएलसी ने मास्टर प्रोडक्शन कंपनी एलएलसी (पेटेंट धारक) के साथ एक लाइसेंस समझौता किया। समझौते के तहत, संगठन को 2 साल (24 महीने) के लिए पेटेंट किए गए आविष्कार का उपयोग करने के विशेष अधिकारों का हिस्सा प्राप्त होता है - 1 फरवरी 2016 से 31 जनवरी 2018 तक।
समझौते के अनुसार, उपयोग के लिए प्राप्त अमूर्त संपत्ति की लागत 169,920 रूबल है। समझौते की शर्तों के अनुसार, "मास्टर" को वैट - 1,080 रूबल सहित 7,080 रूबल की राशि में मासिक पारिश्रमिक का भुगतान किया जाता है।
अल्फ़ा के लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की गईं।
जनवरी 2016 में:
डेबिट 012
- 169,920 रूबल। - उपयोग के लिए प्राप्त अमूर्त संपत्ति की लागत को ध्यान में रखा जाता है।
फरवरी 2016 से जनवरी 2018 तक हर महीने लेखाकार निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करता है:
डेबिट 20 क्रेडिट 60
- 6000 रूबल। (7,080 रूबल - 1,080 रूबल) - पारिश्रमिक एक लाइसेंस समझौते के तहत अर्जित किया गया था;
डेबिट 19 क्रेडिट 60
- 1080 रूबल। - लाइसेंस समझौते के तहत पारिश्रमिक पर वैट को ध्यान में रखा गया;
डेबिट 68 उपखाता "वैट निपटान" क्रेडिट 19
- 1080 रूबल। - लाइसेंस समझौते के तहत पारिश्रमिक से वैट की कटौती के लिए स्वीकृत;
डेबिट 60 ऋण 51
- 7080 रूबल। - लाइसेंस समझौते के तहत पारिश्रमिक हस्तांतरित किया गया।
जनवरी 2018 में, लाइसेंस समझौते के अंत में, उपयोग के लिए अर्जित अमूर्त संपत्ति की लागत लेखाकार द्वारा बट्टे खाते में डाल दी गई थी:
श्रेय 012
- 169,920 रूबल। - उपयोग के लिए प्राप्त अमूर्त संपत्ति की लागत को बट्टे खाते में डाल दिया गया।
जिन संगठनों के पास लेखांकन को सरलीकृत रूप में रखने का अधिकार है, उनके लिए यह प्रदान किया जाता है विशेष लागत लेखांकन (6 दिसंबर 2011 के कानून संख्या 402-एफजेड के भाग 4, 5, अनुच्छेद 6)।
कर लेखांकन में अमूर्त संपत्तियों की पहचान की प्रक्रिया लेखांकन में उनकी मान्यता की प्रक्रिया से भिन्न होती है। तुलना के लिए, लेखांकन और कराधान में अमूर्त संपत्ति के रूप में पहचानी जाने वाली वस्तुओं की संरचना दी गई हैमेज .
कर लेखांकन में, अमूर्त संपत्ति प्राप्त करने की लागत, जिसका मूल्य 100,000 रूबल से अधिक है, मूल्यह्रास के माध्यम से लिखा जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 256 के खंड 1)। किसी अमूर्त संपत्ति पर मूल्यह्रास न लगाएं यदि उसके खरीद मूल्य का भुगतान अनुबंध की अवधि के दौरान आवधिक भुगतान में होगा (उपखंड 8, खंड 2, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 256)। ऐसी लागतें उत्पादन और बिक्री से जुड़ी अन्य लागतों में शामिल हैं (उपखंड 37, खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264)।
कर लेखांकन में अमूर्त संपत्तियों को बट्टे खाते में डालने की प्रक्रिया पर, जिसका मूल्य 100,000 रूबल से अधिक नहीं है, देखें। कर लेखांकन में किस संपत्ति को मूल्यह्रास योग्य माना जाता है? .
अमूर्त संपत्तियों पर मूल्यह्रास की गणना के नियमों के बारे में अधिक जानकारी के लिए सिफारिशें देखें:
स्थिति: उत्पादों के लिए तकनीकी विशिष्टताओं (टीएस) को प्राप्त करने (विकास) की लागत को लेखांकन और कराधान में कैसे दर्शाया जाए?
विशिष्टताओं के आधार पर, उन्हें इस प्रकार प्रतिबिंबित करें:
अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में विशिष्टताओं का प्रतिबिंब
टीयू हैं अभिन्न अंगतकनीकी दस्तावेज़ीकरण, जो निर्माता के निर्णय द्वारा या उत्पादों के उपभोक्ता के अनुरोध पर विकसित किया गया है (GOST 2.114-95 का खंड 3.1, रूस के राज्य मानक के दिनांक 1 जुलाई, 1996 संख्या 425 के डिक्री द्वारा पेश किया गया)। इस मामले में, तकनीकी शर्तें बौद्धिक संपदा (उपखंड 1-16, खंड 1, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 122) पर लागू नहीं होती हैं।
लेखांकन में, नए उत्पादन की शुरुआत के लिए विशिष्टताओं को प्राप्त करने (विकास) की लागत, जो अमूर्त संपत्तियों पर लागू नहीं होती है, को खाता 97 (खंड 19 पीबीयू 10/99, पैराग्राफ 2 खंड 39 पीबीयू 14/2007, खंड 16 पीबीयू 2/2008, खातों का चार्ट) पर आस्थगित व्यय के रूप में माना जाता है। कर लेखांकन में, नए उद्योगों की तैयारी और विकास, उत्पादन प्रौद्योगिकियों की शुरूआत (रूसी संघ के कर संहिता के उप-अनुच्छेद 34, 35, अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 264, अनुच्छेद 1, 2, अनुच्छेद 318) से संबंधित अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में ऐसी लागतों को प्रतिबिंबित करें।
अमूर्त संपत्तियों की संरचना में तकनीकी विशिष्टताओं का प्रतिबिंब
यदि तकनीकी विनिर्देश एक व्यापार रहस्य हैं, तो उन्हें उत्पादन के रहस्य के रूप में मान्यता दी जाती है - जानकारी (उपखंड 12, खंड 1, अनुच्छेद 1225, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 1465, खंड 1, 29 जुलाई 2004 के कानून संख्या 98-एफजेड के अनुच्छेद 1)।
अमूर्त संपत्ति के लेखांकन में, एक उत्पादन रहस्य को तब पहचाना जाता है जब कई शर्तें एक साथ पूरी होती हैं (पीबीयू 14/2007 का खंड 3)। इस मामले में, अमूर्त संपत्ति की प्रारंभिक लागत तकनीकी दस्तावेज प्राप्त करने (बनाने) की लागत के बराबर होगी। लेखांकन में अमूर्त संपत्तियों का उपयोगी जीवन परिसंपत्ति के अपेक्षित जीवन के आधार पर निर्धारित किया जा सकता है, जिसके दौरान संगठन आर्थिक लाभ प्राप्त करने की उम्मीद करता है (खंड 26 पीबीयू 14/2007)। मूल्यह्रास के माध्यम से अमूर्त संपत्ति की लागत को बट्टे खाते में डालें (खंड 23, 31 पीबीयू 14/2007)।
कर लेखांकन में, उत्पादन का एक रहस्य (जानकारी) अमूर्त संपत्ति के रूप में परिलक्षित होता है और यदि इसका मूल्य 100,000 रूबल से अधिक है तो मूल्यह्रास के अधीन है। (खंड 1, अनुच्छेद 256, उपखंड 6, खंड 3, रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 257, रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 29 मार्च 2012 संख्या 03-03-06/1/162)। ऐसी अमूर्त संपत्ति का उपयोगी जीवन स्वयं निर्धारित करें, लेकिन तीन वर्ष से कम नहीं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 2, खंड 2, अनुच्छेद 258)।
लाइसेंस समझौते के तहत प्राप्त तकनीकी विनिर्देश
मूल तकनीकी विशिष्टताओं का धारक उन्हें विशेष अधिकार जारी कर सकता है। फिर संगठन निष्कर्ष निकालकर तकनीकी शर्तों की एक प्रति प्राप्त कर सकता है, उदाहरण के लिए, एक लाइसेंस समझौता (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 1469)।
लेखांकन में, उपयोग के लिए प्राप्त अमूर्त संपत्तियों को अनुबंध के तहत पारिश्रमिक की राशि के आधार पर मूल्यांकन में ऑफ-बैलेंस खाते पर ध्यान में रखा जाता है। साथ ही, आस्थगित खर्चों के रूप में उपयोग करने के दिए गए अधिकार के लिए निश्चित एकमुश्त भुगतान को प्रतिबिंबित करें और अनुबंध की अवधि के दौरान सामान्य गतिविधियों के लिए खर्च के रूप में लिखें (पीबीयू 14/2007 का खंड 39, पीबीयू 10/99 का खंड 5)।
कर लेखांकन में, उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में तकनीकी विशिष्टताओं के अधिकार के उपयोग के लिए एकमुश्त भुगतान के रूप में खर्चों पर विचार करें (रूसी संघ के कर संहिता के उप-अनुच्छेद 37, 49, अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 264)। इन लागतों को अनुबंध की अवधि (खंड 1, उपखंड 3, खंड 7, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 272) के दौरान वितरित किया जा सकता है।
अनुसंधान एवं विकास के परिणामस्वरूप टी.यू
तकनीकी दस्तावेज़ीकरण के निर्माण पर किए गए कार्यों को अनुसंधान एवं विकास के रूप में योग्य माना जा सकता है यदि उनका उद्देश्य नए ज्ञान, उत्पादन विधियों, प्रौद्योगिकियों को प्राप्त करना या लागू करना है। लेखांकन में, R&D व्ययों के लेखांकन की प्रक्रिया PBU 17/02 द्वारा विनियमित होती है।
आयकर की गणना करते समय, R&D लागत को इसके भाग के रूप में दर्शाया जा सकता है:
यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 262 में कहा गया है।
प्राप्त परिणामों के बावजूद, आर एंड डी खर्चों को रिपोर्टिंग (कर) अवधि में एक समय में अन्य खर्चों में शामिल किया जा सकता है जिसमें अनुसंधान या विकास (उनके व्यक्तिगत चरण) पूरे होते हैं। यदि कोई तृतीय-पक्ष संगठन R&D के कार्यान्वयन में शामिल था, तो चरणों या संपूर्ण कार्य के पूरा होने पर, ग्राहक और ठेकेदार एक स्वीकृति प्रमाणपत्र पर हस्ताक्षर करते हैं।
यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 262 के अनुच्छेद 4 और 5 में कहा गया है।
यदि तकनीकी दस्तावेज में नवीनता के तत्व शामिल नहीं हैं, तो इसके विकास से जुड़ी लागतों को अन्य खर्चों में शामिल किया जाना चाहिए।
